ФЛП на ЕН ошибся в доходе: как самоисправиться

Cтраховка — не доход ФЛП на ЕН

Страховое возмещение — это страховая выплата, осуществляемая страховщиком в пределах страховой суммы по договорам имущественного страхования и страхования ответственности при наступлении страхового случая (ст. 9 Закона Украины «О страховании» от 07.03.96 г. № 85/96-ВР).

В соответствии с п.п. 1 п. 292.1 НКУ доходом плательщика ЕН — физлица является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной в п. 292.3.

При этом доходом на ЕН не являются полученные физлицом-предпринимателем пассивные доходы, а также страховые выплаты и возмещения. Это прямо следует из п.п. 1 п. 292.1 НКУ.

Заключая договор со страховой компанией, физлицо выступает не как предприниматель, а как гражданин. Поэтому для него вопрос налогообложения суммы страхового возмещения регулируется разд. IV НКУ как для обычного гражданина.

Правила учета не меняются, даже если страховое возмещение зашло на предпринимательский счет физлица — плательщика ЕН. Средства, поступающие на предпринимательский счет, включаются в доход плательщика ЕН с учетом требований ст. 292 НКУ (см. ОНК № 1183*). То есть то, что по ст. 292 НКУ не входит в состав доходов плательщика ЕН — физлица, но зашло на предпринимательский счет, все равно ЕН-доходом не является**.

* Обобщающая налоговая консультация, утвержденная приказом ГНСУ от 24.12.2012 г. № 1183.

** Надеемся, тут налоговики не усмотрят аналогию с пополнением предпринимательского счета деньгами, которые они требуют облагать, что, на наш взгляд, также не законно (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 52-53, с. 5).

Так что, получив в I квартале 2018 года на свой счет сумму страхового возмещения за разбитый автомобиль, предприниматель — плательщик ЕН группы 3 не должен был включать эту сумму в состав доходов декларации по ЕН и облагать ее единым налогом по ставке 5 %.

А показав этот доход в декларации по единому налогу за I квартал 2018 года, предприниматель тем самым допустил ошибку в расчете единого налога, повлекшую его переплату в бюджет.

Страховка — гражданский доход физлица

Как мы уже сказали, доходы в виде суммы страхового возмещения облагаются у физлиц-предпринимателей по «гражданским» правилам согласно п.п. «б» п.п. 165.1.27 НКУ.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлица сумма страхового возмещения не попадает, (!) если она не превышает стоимость застрахованного имущества, определенную по обычным ценам*** на дату заключения страхового договора, увеличенную на сумму уплаченных страховых платежей (страховых взносов, страховых премий).

*** Под обычной ценой п.п. 14.1.71 НКУ понимает цену товаров (работ, услуг), определенную сторонами договора, если иное не установлено этим Кодексом. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен.

А если сумма страхового возмещения оказалась выше, тогда именно страховщик, который выступает налоговым агентом физлица-страхователя, из суммы такого превышения и должен удержать и и перечислить в бюджет НДФЛ по ставке 18 % и военный сбор по ставке 1,5 %.

ЕСВ с такой суммы не взимается.

Как исправиться?

Порядок самостоятельного исправления ошибок, допущенных при составлении ранее поданной налоговой декларации, устанавливает п. 50.1 НКУ. Сделать это можно одним из двух способов: (1) подать уточняющую декларацию; (2) отразить исправленные показатели в текущей декларации, предоставляемой за налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.

С тем, что единоналожникам доступны оба способа самоисправления, предусмотренных НКУ, согласны и налоговики (см. категорию 107.08 БЗ).

С учетом пояснений налоговиков напомним правила самоисправлениия ЕН (см. таблицу).

Как заполнить декларацию (УД) при самоисправлении допущенных ошибок

Какой способ выбрать, решать вам. Единственное, отметим, что в вашем случае результат исправления — это переплата налога в бюджет (а не его недоплата), поэтому спешить подавать УД (чтобы не поймали налоговики) нет смысла. Только лишний раз провозитесь с составлением и подачей отчетности налоговикам.

Этот способ хорош, только когда вы «опоздали» исправиться в текущей декларации, но у вас еще есть время (10 дней) до предельного срока уплаты налога по такой декларации. Тогда по дате принятия уменьшающей УД у вас в ИКП засветится переплата (п. 2 гл. 4 подразд. IV Порядка № 422*). И начисленные в текущей декларации налоговые обязательства в автоматическом режиме будут погашены за счет возникшей переплаты. Так считают и налоговики (см. БЗ 135.04).

* Порядок ведения органами ГФСУ оперативного учета налогов и сборов, таможенных платежей…, утвержденный приказом Минфина от 07.04.2016 г. № 422.

Но учитывая, что сроки уплаты по ЕН за три квартала уже позади,лучше дождаться годовой декларации и исправиться прямо в ней. Причем платить ЕН по декларации будете с учетом проведенных в ней же исправлений. Учитывая, что у вас самоисправление приведет к переплате, то соответственно по текущей декларации вы уплатите за минусом такой переплаты.

Пример. ФЛП в первом квартале задекларировал доход в сумме 100 тыс. грн. (с учетом ошибочного отнесения в доход суммы страхового возмещения — 20 тыс. грн.) и уплатил единый налог — 5000 грн. Во втором квартале доход составил 120 тыс. грн., а в третьем и четвертом — по 100 тыс. грн. Было решено исправить ошибку в составе декларации плательщика ЕН за год (см. рисунок далее).

Фрагмент декларации ФЛП — плательщика ЕН с учетом самоисправления

В результате исправления к уплате по декларации за 2018 год у вас будет показатель стр. 14 (5000,00), уменьшенный на показатель из стр. 18 (1000,00). То есть уплатить в бюджет ЕН в сумме 4000 грн.