Налоги & бухучет: № 96, ноябрь, 2018

«Классическая» НН на плательщика НДС Значение налоговой накладной (НН) для плательщиков НДС переоценить трудно. Правильно оформленная и своевременно зарегистрированная НН — одновременно залог «крепкого сна» без штрафов и блокировок для продавца и гарантия налогового кредита для покупателя. Поэтому-то именно правильности составления НН, а точнее поиску ошибок в них, налоговики уделяют особое внимание. Ну а мы, со своей стороны, подсказываем вам, как этих ошибок избежать. Вот и сегодня разберем «по косточкам» порядок заполнения НН практически для любой налогооблагаемой операции. А начнем наш рассказ с самой обычной НН — выписанной плательщиком НДС на такого же плательщика по факту поставки товаров, облагаемых по ставке 20 %.

Мини-шпаргалка для НН с типами причины

Итоговая НН Такое «явление», как НН по ежедневным итогам операций (попросту — итоговая), существует благодаря п. 201.4 НКУ. Здесь, а также в п. 14 Порядка № 1307 приведен исчерпывающий перечень случаев, когда налогоплательщик может не «заморачиваться» составлением «индивидуальных» НН на каждую операцию, а «отделаться» оформлением итоговой НН.

Сводная «ритмичная» НН Совсем недавно мы уже обращались к теме составления сводных «ритмичных» НН. Там мы во всех подробностях рассказали о том, в каких случаях составляют сводные «ритмичные» НН, с какой периодичностью их нужно составлять и как, собственно, это делается (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 43, с. 4).

НН при поставке неплательщику НДС Неплательщики НДС правом на НК не пользуются. НН, выписываемые поставщиками на не(!)плательщиков НДС, последним без надобности, а потому такие НН покупателям не направляют.

НН на облагаемую ликвидацию основных средств Когда выписывают НН? НН на облагаемую ликвидацию объекта основных средств выписывают в силу требований п.п. 14.1.191 и п. 189.9 НКУ.

НН на частичную предоплату Когда составляют НН? Вспоминая порядок заполнения «классической» НН, мы обращали внимание на следующее: НН составляют на дату возникновения НДС-обязательств, которые в общем случае начисляют по правилу «первого события» из п. 187.1 НКУ. Поэтому, если ваша операция не льготируется и не подпадает под спецправила определения НО, тогда на дату получения частичной предоплаты нужно начислить НДС-обязательства, составить НН и зарегистрировать ее в ЕРНН.

НН на частичную поставку без отдельной стоимости Это особая налоговая накладная. Точнее, собственно в ее составлении и заполнении особенного мало. Особенность в том, что такую накладную всегда сопровождает «свита» в виде специального приложения 1. Ничего сложного в заполнении такой налоговой накладной и приложения к ней нет. Вся «сложность» в том, что на практике такое оформление поставки встречается крайне редко. Но если есть правило — им пользуются. Давайте разбираться, как именно.

НН на компенсацию понесенных расходов В процессе выполнения различных хозяйственных договоров поставщик товаров/услуг может нести ряд сопутствующих расходов, связанных с предметом поставки, которые в дальнейшем компенсирует получатель услуг.

«Арендные» НН Когда выписывают НН? «Арендную» НН составляют по правилу «первого события» (п. 187.1 НКУ). Если конкретнее, то в «предоплатном» случае НН составляют на дату получения денег на счет (в кассу) арендодателя. Если же оплата осуществляется только по факту предоставления «арендных» услуг, тогда дата возникновения НДС-обязательств и, соответственно, оформления НН будет привязана к дате оформления акта приема-передачи соответствующих услуг (см. письма ГФСУ от 28.09.2018 г. № 4206/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 10.01.2018 г. № 95/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

НН на услуги от нерезидента Налоговые обязательства возникают только в том случае, когда речь идет об услугах нерезидента с местом поставки на таможенной территории Украины. Это — тот редкий случай, когда составлять и регистрировать налоговую накладную должен покупатель (п. 208.2 НКУ).

НН при экспортных поставках Экспортные операции являются объектом обложения НДС (п.п. «г» п. 185.1 НКУ), но облагаются они по нулевой ставке (п.п. «а» п.п. 195.1.1 НКУ).

НН на бесплатные поставки Операции по бесплатной передаче товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, являются объектом обложения НДС (п. 185.1 НКУ). Также с целью налогообложения считают поставкой услуг их предоставление другому лицу на бесплатной основе (п.п. «в» п.п. 14.1.185 НКУ). А если есть объект налогообложения, то возникают и налоговые обязательства. На дату бесплатной передачи по общему правилу составляют обычную НН на одаренного (п. 201.1 НКУ, п. 5 Порядка № 1307).

«Компенсирующая» НН «Компенсирующий» п. 198.5 НКУ провозглашает, что плательщик обязан начислить НО, если приобрел с НДС товары/услуги/необоротные активы для использования в операциях, которые: — не являются объектом НДС-обложения в соответствии со ст. 196 НКУ (кроме случаев, предусмотренных п.п. 196.1.7 НКУ); — освобождены от налогообложения в соответствии со ст. 197 НКУ, подразд. 2 разд. ХХ НКУ, международными договорами (кроме операций, предусмотренных п.п. 197.1.28, п. 197.11 НКУ); — осуществляются в пределах баланса; — не являются хоздеятельностью плательщика.

НН на льготированные поставки НДС-льготированными являются поставки, которые происходят в рамках осуществления операций, указанных в ст. 197 НКУ и в подразд. 2 разд. ХХ НКУ. В отличие от операций, которые облагаются по нулевой ставке (п. 195.1 НКУ), эти операции не являются облагаемыми. Так же, как и операции, которые не являются объектом налогообложения (ст. 196 НКУ).

НН на минбазу «Минбазная» НН составляется в том случае, когда имеют место операции по «дешевой» продаже. То есть когда придется доначислять НО на основании абзаца второго п. 188.1 НКУ. В этом случае НО поставщика состоят из двух величин: НО, начисленных на договорную стоимость, и НО, рассчитанных исходя из суммы превышения минбазы над договорной ценой.

Тара в НН Какая тара попадет в НН? Чтобы ответить на этот вопрос, «пройдемся» по видам тары.

НН в туризме Как определить величину НДС-обязательств? Для предприятий, оказывающих туруслуги, НКУ устанавливает спецправила определения базы обложения НДС и, соответственно, величины НДС-обязательств. Напомним их вкратце.

НН на поставку сельхозпродукции Аграрии-НДСники, которые попали в Реестр получателей дотации (далее — Реестр), должны составлять НН на поставку собственной сельхозпродукции по специальным правилам. Какие это правила? Давайте разберемся!

НН на международные перевозки Как определить величину НДС-обязательств? Известно, что поставка услуг международных перевозок пассажиров, багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским и речным и авиационным транспортом является объектом обложения НДС согласно п.п. «е» п. 185.1 НКУ.

Давальческие операции в НН «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» (графа 2). Заполнение графы 2 не составит большого труда, если вспомнить, в чем особенность давальческих операций. А она в том, что давальческое сырье является собственностью заказчика и при его передаче на переработку право собственности к исполнителю не переходит.

Перечень документов, используемых в тематическом номере

№96