Все необлагаемые операции (как НДС-«необъектные», так и НДС-«льготированные») в декларации по НДС отражаются в строке 5 и расшифровываются в приложении Д6. Но в отличие от операций, которые не являются объектом налогообложения, в льготированных операциях есть добавленная стоимость. Поэтому на поставки в рамках НДС-«необъектных» операций НН не составляются, а в рамках НДС-льготированных операций — составляются. Именно о таких НН и особенностях их составления мы сейчас поговорим.
Особенности составления «льготных» НН видны уже при заполнении левого верхнего угла. В нем нужно сделать отметку «Без ПДВ» в графе «Складені на операції, звільнені від оподаткування» (п. 17 Порядка № 1307).
Внимание! Графу «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» в общем случае не заполняем! Тип причины «09» — «составлена на поставки для операций, освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость» (п. 8 Порядка № 1307) — касается только компенсирующих НН (о них читайте на с. 32). Ведь «льготная» НН в общем случае как раз предоставляется покупателю. В то же время в п. 10 Порядка № 1307 предусмотрены несколько случаев, когда в «льготных» НН указывают тип причины «12». В этих случаях НДС-льготированные поставки осуществляются в адрес неплательщиков НДС, наименование которых указывается в НН. А НН на неплательщика покупателю действительно не предоставляется.
Заглавная часть «льготной» НН в общем случае заполняется без каких-либо особенностей. То есть в ней плательщик указывает собственные данные (для продавца) и данные получателя товаров или услуг по НДС-льготированным поставкам (для покупателя). Исключение — «льготированные» поставки в случаях, предусмотренных п. 10 Порядка № 1307. В льготированных НН на такие поставки в графе «Отримувач (покупець)» указывается наименование юридического лица (дипломатической миссии) или Ф. И. О. физического лица из числа дипперсонала, а в строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» — условный ИПН «200000000000». Реквизит «Податковий номер платника податку» для покупателя в льготированных НН на неплательщика не заполняется (кроме НН с типом причины 12), как и в случае с обычными НН на неплательщика (п. 12 Порядка № 1307).
В заполнении табличной части «льготной» НН также есть свои особенности. В частности, в графе 8 раздела Б «Код ставки» указываем «903» (п.п. 6 п. 16 Порядка № 1307). А в графе 9 «Код пільги» необходимо указать код льготы согласно Справочникам налоговых льгот, утвержденным ГФСУ по состоянию на дату составления НН. Сейчас актуальными являются Справочник № 90/1 и Справочник № 90/2, утвержденные по состоянию на 01.10.2018 г.
Отслеживать появление новых справочников льгот можно на официальном сайте ГФСУ*. Если же вы осуществляете НДС-освобожденные операции, которые еще не успели внести в справочники (обычно такое происходит в случае, когда введена новая льгота), в графе 9 «льготной» НН указываем условный код льготы «99999999». В то же время в специально отведенном поле под НН указываем норму НКУ (пункт (подпункт), статью, подраздел, раздел) и/или норму (положение) международного договора, на основании которых операция освобождается от обложения НДС.
* См.: http://sfs.gov.ua/dovidniki--reestri-- perelik/dovidniki-/54005.html.
В разделе А «льготной» НН строки II — VIII не заполняются (п.п. 10 п. 16 Порядка № 1307). Соответственно и новая графа 11 «Сума податку на додану вартість» в разделе Б тоже не заполняется. Остальные графы раздела Б заполняются без каких-либо особенностей. Аналогичной позиции придерживаются также и фискалы в своей консультации из БЗ, подкатегория 101.16, посвященной «льготным» НН.
И напоследок. На НДС-освобожденные поставки всегда нужно составлять отдельную НН. Сочетать в одной НН НДС-освобожденные и НДС-облагаемые (даже по ставке 0 %) операции нельзя (п. 17 Порядка № 1307).
Пример того, как заполнять «льготную» НН, — на с. 35.
