Единый социальный взнос

Последним периодом, за который необходимо уплатить ЕСВ, будет период со дня окончания предыдущего отчетного периода до дня государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности ФЛП. Поскольку пропорциональный расчет базы начисления ЕСВ для ФЛП не предусмотрен, месяц, в котором такое лицо прекратило предпринимательскую деятельность, относится к базовому отчетному периоду, за который уплачивается ЕСВ

(письмо ГФСУ от 08.12.2017 г. № 2887/Г/99-99-13-02-03-14/ІПК)

Вывод налоговиков соответствует нормам действующего законодательства. ЕСВ придется уплатить и за тот месяц, в котором проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности.

При этом помните: сумма ЕСВ за месяц, на который приходится дата «разрегистрации», не может быть ниже минимального страхового взноса (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). Он определяется как произведение минимальной заработной платы и ставки страхового взноса (в настоящее время — 819,06 грн.)

* Здесь и далее — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

Сумма средств, возмещенная работодателем физлицу за использование собственного мобильного телефона для производственных нужд, в пределах стоимости мобильных разговоров, не является дополнительным благом и базой начисления ЕСВ при наличии соответствующих документов, подтверждающих использование мобильной связи исключительно в производственных целях, в частности:

— договора о предоставлении услуг мобильной связи;

— списка работников, использующих собственные мобильные телефоны в связи с производственной необходимостью;

— расчетных документов, предоставляемых оператором мобильной связи абоненту, в которых отражаются время переговоров, номер адресата, а также стоимость переговоров

(подкатегория 301.03 БЗ)

Нужно заметить, что никакими нормативными документами перечень «первички», необходимой для «безналогового» учета телефонных разговоров, не предусмотрен. Таким образом, обязательное наличие расшифровки телефонных переговоров — это ничем не подкрепленная инициатива налоговиков. На наш взгляд, для обоснования мобильных расходов вполне достаточно договора, расчетных документов на оплату мобильных услуг и приказа о хозяйственном использовании мобильных телефонов. Кроме того, не лишним будет разработать и утвердить Положение об использовании мобильной связи на предприятии. В нем имеет смысл установить запрет на использование телефонов в личных целях. И хотя налоговики отсутствие расшифровок считают достаточным основанием для того, чтобы признавать расходы на услуги мобильной связи нехозяйственными, суды с ними в этом вопросе часто не соглашаются (см., в частности, решение Киевского окружного админсуда от 19.01.2018 г. по делу № 810/3639/17*, определение Киевского апелляционного админсуда от 13.03.2017 г. по делу № 810/945/16**).

Обратите внимание: если хозяйственность мобильных разговоров не будет доказана, их стоимость придется включить в базу начисления ЕСВ (см. консультацию в подкатегории 301.03 БЗ) как выплату, относящуюся к фонду оплаты труда согласно п.п. 2.3.4 Инструкции № 5

* См. по ссылке: http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/72273909.

** См. по ссылке: http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/65488256.

Разница между себестоимостью продуктов питания и ценой их продажи включается в базу начисления ЕСВ работников предприятия, поскольку эта выплата не указана в Перечне № 1170

(письмо ГФСУ от 02.08.2017 г. № 1454/6/99-99-13-02-03-15/ІПК)

Прежде всего здесь возникает вопрос с персонификацией доходов. Для того чтобы на конец месяца (а именно тогда будет посчитана себестоимость реализованной продукции) определить доход конкретного работника, покупавшего блюда в столовой, предприятию необходимо знать, что конкретно (какую продукцию) и в каком количестве покупал работник на протяжении месяца. Собрать такую информацию практически нереально. А если нет персонификации — нет и дохода, с которого взимается ЕСВ.

Кроме того, аргументы налоговиков о том, что разница между себестоимостью и ценой продажи товара является базой начисления ЕСВ, поскольку не указана в Перечне № 1170 как выплата, на которую работодатели не начисляют этот взнос, выглядят странно. Уж если они хотят видеть ее в составе зарплаты, то должны указать конкретный пункт Инструкции № 5, который вводит эту выплату в фонд оплаты труда. Ведь именно этой Инструкцией необходимо пользоваться работодателям при определении видов выплат, которые относятся к основной, дополнительной зарплате и другим поощрительным и компенсационным выплатам, предоставляемым в рамках трудовых отношений

Отношения, возникающие при заключении договора найма (аренды), не имеют признаков правоотношений, регулирующих выполнение работ или предоставление услуг. ЕСВ не начисляется на сумму арендной платы, выплаченной в пользу физлица в соответствии с договором найма (аренды) недвижимого (движимого) имущества (подкатегория 301.03 БЗ)

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 вознаграждение по ГПД попадает в базу начисления ЕСВ, только если такой договор предусматривает выполнение работ (см. гл. 61 ГКУ) или предоставление услуг (см. гл. 63 ГКУ). Договор аренды относится к ГПД, но его правовое регулирование осуществляется на основании гл. 58 и 59 ГКУ. Факт выполнения работ или предоставления услуг в этом случае отсутствует. То же самое в свое время говорил и Минюст в письме от 23.02.2004 г. № 8-11-19. А значит, вывод налоговиков абсолютно справедлив. На сумму арендной платы ЕСВ начислять не нужно

Если председатель фермерского хозяйства, зарегистрированного как юрлицо, выполняет функции руководителя или бухгалтера такой организации, то такое фермерское хозяйство использует его труд как труд физлица и, соответственно, должно начислить на его доход ЕСВ на общих основаниях

(подкатегория 301.04.04 БЗ)

Вывод налоговиков справедлив, только если председатель (или бухгалтер) фермерского хозяйства — наемный работник, с которым заключен трудовой договор*. Но так бывает далеко не всегда. Напомним: члены фермерского хозяйства не могут быть наемными работниками в этом хозяйстве. Их трудовые отношения регулируются не КЗоТ, а Уставом фермерского хозяйства — юрлица. Поэтому председатель — член фермерского хозяйства не может быть его наемным работником. Следовательно, такой председатель обязан стать на учет как плательщик ЕСВ «за себя». Похоже, налоговики, наконец, согласились с этой точкой зрения (см. письмо ГФСУ от 26.06.2018 г. № 19425/7/99-99-13-02-01-17). Хотя ранее они утверждали, что председатель фермерского хозяйства не может быть его членом (см., в частности, письмо ГФСУ от 29.01.2018 г. № 300/6/99-99-13-02-01-15/ІПК)

* Здесь мы не рассматриваем семейные фермерские хозяйства.

В случае увольнения или приема работника на основное место работы в течение месяца, в котором начисленная заработная плата за отработанное время не превышает размера МЗП, установленной законом на месяц, сумма ЕСВ рассчитывается с фактически начисленной заработной платы независимо от ее размера

(подкатегория 301.04.01 БЗ)

Напомним: в общем случае если база начисления ЕСВ по основному месту работы не превышает размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумму ЕСВ рассчитывают как произведение МЗП за этот месяц и ставки ЕСВ (ч. 5 и 6 ст. 8 Закона № 2464). А если работник отработал не полный месяц в связи с приемом на работу не в первый рабочий день (или увольнением не в последний рабочий день) месяца? В этой ситуации все меняется. Ведь упомянутое выше правило действует при условии пребывания в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца (п. 9 разд. ІІІ Инструкции № 449).

Но учтите: если работник принят на основное место работы в первый рабочий день месяца, который не совпадает с первым числом календарного месяца, то с учетом того, что такой работник отработал полностью все рабочие дни в этом месяце, база начисления ЕСВ должна быть не ниже законодательно установленного размера МЗП на месяц (см. соответствующее разъяснение в подкатегории 301.04.01 БЗ)

Если работник выполняет работу (предоставляет услуги) в соответствии с ГПД по основному месту работы, в базу начисления ЕСВ за отчетный месяц включается как заработная плата (доход), так и сумма вознаграждения. При этом если база начисления ЕСВ будет меньше размера МЗП, то ЕСВ рассчитывается как произведение МЗП и ставки ЕСВ в размере 22 %

(подкатегория 301.04.01 БЗ)

Обратите внимание: если ГПД заключен с работником — внешним совместителем либо с неработником предприятия (сторонним физлицом), то ЕСВ рассчитывают от фактически начисленной суммы дохода. Проводить сравнительные расчеты и определять допбазу в таких случаях не нужно

С целью избежания двойного начисления ЕСВ физическое лицо — предприниматель, выполняющее работы (предоставляющее услуги) в соответствии с заключенными ГПД, должно предоставить субъекту хозяйствования копию документа, подтверждающего его госрегистрацию (выписку из ЕГР, в которой указываются основные виды деятельности)

(подкатегория 301.10 БЗ)

Да, мы, безусловно, согласны с тем, что предприниматель должен предоставить документ, подтверждающий его госрегистрацию как субъекта предпринимательской деятельности, в котором указаны виды деятельности. Ведь не начислять ЕСВ разрешается только в том случае, когда выполняемые по ГПД работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности ФЛП, указанным в ЕГР (п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464). Однако мы считаем, что таким документом должна быть копия извлечения из ЕГР, а не копия выписки. Ведь именно об этом документе говорит п.п. 1 п. 1 разд. ІІ Инструкции № 449. Причем, на наш взгляд, это может быть и копия бумажного извлечения, и распечатка электронного извлечения*, и электронная копия электронного извлечения

* Получить сведения из ЕГР можно, создав соответствующий запрос на сайте Минюста (см. по ссылке: https://usr.minjust.gov.ua/ua/home).

Если субъект хозяйствования выплачивает лицу, которое занимается независимой профессиональной деятельностью, доход, непосредственно связанный с такой деятельностью, ЕСВ субъектом хозяйствования на указанные выплаты не начисляется в случае предоставления таким физлицом копии уведомления о взятии его на учет в контролирующих органах как физлица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность

(подкатегория 301.10 БЗ)

В Законе № 2464 прямо говорится только о необложении ЕСВ вознаграждения, выплаченного по ГПД физлицам-предпринимателям при выполнении ими работ (предоставлении услуг), соответствующих видам деятельности, указанным в ЕГР. В то же время адвокаты, нотариусы и другие независимые профессионалы самостоятельно уплачивают ЕСВ со своих доходов (так же, как и ФЛП). Поэтому на суммы, выплаченные им по ГПД, начислять ЕСВ нелогично, ведь это приведет к двойному налогообложению. Понимая это, сначала Пенсионный фонд (см. письма от 19.03.2012 г. № 6183/03-20 и от 01.03.2011 г. № 3954/03-30), а теперь и налоговики разрешают не начислять ЕСВ на суммы выплат независимым профессионалам, если они предоставляют субъекту хозяйствования копию уведомления о взятии на учет как плательщика ЕСВ по форме № 2-ЄСВ

Работодатель (страхователь), от которого увольняется работник, начисляет и отражает в таблице 6 Отчета по форме № Д4 в составе общей суммы начисленной заработной платы (дохода) сумму компенсации за неиспользованные дни ежегодного отпуска, которая по желанию работника перечисляется на счет предприятия, на которое он переходит

(подкатегория 301.06.01 БЗ)

Мы согласны с тем, что расчет и начисление сумм компенсации за неиспользованный отпуск, а также начисление на них ЕСВ должно осуществлять предприятие, с которого увольняется работник. Новому же работодателю оно должно перечислить только «чистую» сумму, которая выплачивалась бы работнику на руки