Темы статей
Выбрать темы

Регистраторы расчетных операций

Вороная Наталья, эксперт по кадровым и налоговым вопросам, Кравченко Дарья, эксперт по оплате труда, Нестеренко Максим, налоговый эксперт, Чернышова Наталья, эксперт по кадровым и налоговым вопросам

Применение РРО

Вывод консультации

Комментарий

Срок службы РРО

Срок службы РРО устанавливает производитель этой продукции. В случае если производителем (поставщиком) не установлен срок службы, необходимо руководствоваться нормой о сроке службы в 7 лет с момента ввода в эксплуатацию, но не более 9 лет от даты выпуска

(подкатегория 109.11 БЗ)

Такой вывод налоговики делают исходя из п. 1.5 Порядка доработки электронных контрольно-кассовых аппаратов, утвержденного решением Госкомиссии по вопросам внедрения электронных систем и средств контроля и управления товарным и денежным обращением при КМУ от 30.11.99 г. № 11. Заметим, что, по мнению фискалов, на такой же срок службы необходимо ориентироваться и в случае, когда установленный производителем (поставщиком) срок службы РРО составляет более 9 лет (см. соответствующее разъяснение в подкатегории 109.11 БЗ). При этом не важно, в каком состоянии находится используемый РРО. Даже если он технически и функционально пригоден к использованию, по истечении срока службы его необходимо разрегистрировать

Применение РРО при осуществлении внереализационных операций

При осуществлении операций, непосредственно не связанных с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и другого имущества, а именно операций, доходы от которых включаются в состав прочих операционных доходов или прочих доходов, РРО и РК* не применяются.

В то же время при осуществлении расчетов в наличной форме за услуги по предоставлению в аренду недвижимости и оплате коммунальных услуг, предусмотренных договором аренды, субъекты хозяйствования обязаны применять РРО

(подкатегория 109.03 БЗ)

Положение № 148 (в отличие от своего «предшественника» Положения № 637) не содержит определения термина «внереализационные операции». В связи с этим радует, что налоговики не отказались от своей старой позиции и соглашаются с неприменением РРО при осуществлении таких операций. К ним фискалы относят, в частности, поступления от возмещения списанных ранее активов, роялти, реализации оборотных активов, необоротных активов, удерживаемых для продажи, прочие доходы, не связанные с операционной деятельностью предприятия, и т. п. Вместе с тем они настаивают на применении РРО при получении арендных платежей. А вот с этим мы согласиться уже не можем. Ведь ст. 3 Закона об РРО обязывает субъектов хозяйствования проводить через РРО только те наличные расчеты, которые сопровождают продажу товаров (предоставление услуг). В свою очередь, аренда не является ни продажей товаров, ни предоставлением услуг. Более подробно с нашими аргументами относительно неприменения РРО при аренде вы можете ознакомиться в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 54, с. 29.

Также заметим, что, по мнению фискалов, применять РРО следует и в отношении получения «внереализационной» платы за переданные корпоративные права (см. соответствующее разъяснение из подкатегории 109.02 БЗ)

* Здесь и далее — расчетные книжки.

Интернет-магазины и РРО

Субъекты хозяйствования, использующие рекламные интернет-страницы для продажи товаров (работ, услуг), регистрируют РРО на общих основаниях по адресу размещения таких магазинов, а в случае доставки собственной курьерской службой могут зарегистрировать РРО на транспортное средство, которым осуществляется доставка

(подкатегория 109.06 БЗ)

По нашему мнению, реализация товаров (работ, услуг) через интернет-магазин не всегда требует применения РРО. Ведь может быть ситуация, когда непосредственно на сайте интернет-магазина нет кнопки «Оплатить», и покупатель осуществляет оплату, обращаясь к услугам интернет-банкинга, либо идет со своей карточкой в банк и там переводит деньги с нее в оплату заказанного товара (услуги) на основании выписанного продавцом счета-фактуры. В таком случае, на наш взгляд, платеж будет являться обычной банковской операцией по переводу безналичных средств. Карточка в этом случае выполняет роль инструмента для доступа покупателя к его счету в банке. Интернет-магазин с такой карточкой «контакта» не имеет. Следовательно, применения РРО такая операция не требует*

* Хотя налоговики считают, что при оплате товара (услуги) с использованием интернет-банкинга продавец обязан выдать покупателю чек РРО (см. разъяснение из подкатегории 109.02 БЗ).

Применение РРО при реализации ФЛП-единоналожником бывших в употреблении ТСБТ*

В случае торговли ФЛП-единоналожником ТСБТ, которые были раньше в использовании, независимо от их гарантийного срока эксплуатации, расчеты должны проводиться с применением РРО

(письмо ГФСУ от 18.05.2017 г. № 242/Ч/99-99-14-05-01-14/ ІПК)

Здесь с налоговиками сложно спорить. Ведь если читать нормы Закона об РРО и п. 296.10 НКУ буквально, то они не ставят обязанность использовать РРО в зависимость от того, подлежит ТСБТ гарантийному ремонту (обслуживанию) в момент его продажи или нет. Поэтому, с формальной точки зрения, достаточное основание лишиться предпринимателем-единоналожником РРО-иммунитета — это реализовать ТСБТ, который просто внесен в «сложный» перечень. И неважно, что такой товар далеко не новый и в настоящее время уже не подлежит гарантийному ремонту

* Здесь и далее — технически сложные бытовые товары.

Применение РРО при розничной продаже ФЛП-единоналожником подакцизных товаров

ФЛП — единоналожники групп 2 — 4 в случае осуществления ими розничной торговли подакцизными товарами, в том числе пивом в бутылках и жестяных банках, обязаны проводить расчетные операции на полную сумму покупки через зарегистрированные, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы РРО с распечатыванием соответствующих расчетных документов

(подкатегория 109.04 БЗ)

Формально ни НКУ, ни Закон об РРО не предусматривают применения ФЛП-единоналожниками РРО при осуществлении ими розничной торговли разрешенными подакцизными товарами. Так, из п. 6 ст. 9 Закона об РРО и п. 296.10 НКУ четко следует, что при продаже товаров (предоставлении услуг) ФЛП — единоналожниками групп 2 — 4, объем дохода которых в течение календарного года не превышает 1 млн грн., РРО не применяются. Исключение делается только в отношении продажи ТСБТ. Если ФЛП-единоналожник реализует такие товары, то от применения РРО ему не уйти. О подакцизных товарах же там не упоминается. Вместе с тем алколицензия выдается только на РРО/КУРО*, так что формально проблемы здесь возникают именно в связи с лицензией

* Здесь и далее — Книга учета расчетных операций.

Применение РРО повторно зарегистрировавшимся ФЛП-единоналожником

С целью определения необходимости применения РРО ФЛП — единоналожники групп 2 — 4, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или в безналичной форме (с применением платежных карточек, чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров (услуг), должны самостоятельно установить превышение объема дохода более 1 млн грн.

При этом если указанные лица до прекращения предпринимательской деятельности (перехода на уплату других налогов и сборов) превысили установленный объем дохода, а затем повторно зарегистрировались плательщиками ЕН, то такие лица обязаны применять РРО во всех последующих налоговых периодах в течение их регистрации независимо от дальнейших изменений объемов дохода

(подкатегория 109.02 БЗ, письмо ГУ ГФС в Запорожской обл. от 21.06.2018 г. № 2752/ІПК/08- 01-13-02-08)

Лазейку для таких выводов предоставили законодатели, заменив с 01.01.2017 г. в третьем предложении абзаца третьего п. 296.10 НКУ слова «действия свидетельства плательщика» на «регистрации субъекта хозяйствования как плательщика». Формально законодатель просто «осовременил» эту норму, ведь таких свидетельств давно не существует. Но при этом исчезла формальная возможность до конца «опального» года отказаться от упрощенки (прекратив таким образом действие своего свидетельства плательщика ЕН), а со следующего года вновь стать единоналожником (т. е. положить начало действию нового свидетельства), чем «обновить» свое освобождение от РРО

Распечатка Z-отчета при круглосуточном режиме работы

Если субъект хозяйствования работает круглосуточно, то фискальный отчетный чек (Z-отчет) должен распечатываться каждый день до окончания рабочей смены, но не позднее 24 часов этого дня (подкатегория 109.10 БЗ)

Это справедливо, ведь в противном случае возможна ситуация, когда в один день будут распечатаны два Z-отчета, а в другой — ни одного. А значит, требование Закона об РРО о ежедневной печати фискальных отчетных чеков не будет выполнено. Аналогичного мнения придерживаются и суды. Так, в постановлениях ВАСУ от 08.09.2016 г. по делу № 803/1189/15-а* и ВСУ от 13.03.2014 г. по делу № 21-5а14**, от 14.06.2016 г. по делу № 0870/11140/12*** указано, что субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции, должны печатать Z-отчеты ежедневно, т. е. каждый рабочий день по окончании смены, но не позднее 24 часов этого же дня

* См. по ссылке: http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/61354026.

** См. по ссылке: http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/38173499.

*** См. по ссылке: http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/58928565.

Возврат оплаты за товар (услуги), если она производилась с применением банковской платежной карточки

Если оплата за товар (услуги) осуществлялась в безналичной форме с применением банковской платежной карточки, то возврат средств за неполученный товар (непредоставленную услугу) осуществляется с применением РРО с оформлением соответствующего расчетного документа, но без выдачи наличных денежных средств, т. е. на расчетный счет покупателя, открытый в банке

(подкатегория 109.02 БЗ)

Мы считаем такой вывод слишком категоричным. Ведь действующее законодательство не ограничивает субъекта хозяйствования в праве применить в этом случае как безналичную (путем зачисления денежных средств на банковский счет покупателя), так и наличную форму расчета (путем выдачи денежных средств из кассы предприятия). С нашим мнением солидарен и НБУ (см. письмо от 12.10.2016 г. № 57-0002/84778)

Особенности применения РРО ФЛП-единоналожником при реализации ТСБТ

Если на хозяйственном объекте ФЛП-единоналожника одновременно реализуются как товары, продажа которых должна осуществляться с обязательным применением РРО, так и любые другие товары, то надлежащим образом зарегистрированный и переведенный в фискальный режим РРО должен применяться при продаже всех имеющихся на хозяйственном объекте товаров

(письмо ГФСУ от 16.05.2017 г. № 206/Ч/99-99-14-05-01-14/ІПК)

Таким образом, у единоналожника не получится разделить товары на две группы: те, которые необходимо проводить через РРО, и те, по которым можно обойтись и без него. То есть от РРО не уйти, даже разбив ассортимент по разным торговым объектам (допустим, в одном киоске продаются только «запретные» ТСБТ, а в другом — остальные товары*). Ведь теряет РРО-иммунитет именно субъект хозяйствования в целом, а не его конкретные наличные операции

* Об этом налоговики говорят и в разъяснении из подкатегории 109.02 БЗ.

РРО при осуществлении расчетов по ведомостям, талонам и бесплатным рецептам

При осуществлении расчетов с использованием ведомостей, талонов или бесплатных рецептов расчетные операции проводятся через РРО с использованием режима предварительного программирования наименования, цен товаров (услуг) и учета их количества с указанием формы оплаты, а именно: «талон», «ведомость», а по бесплатным рецептам — «бесплатно»

(подкатегория 109.02 БЗ)

Издавна налоговики твердили, что отпуск ГСМ по талонам и ведомостям нужно проводить через РРО. Хотя совершенно очевидно, что при передаче топлива никакой расчетной операции нет. Более того, иногда право собственности на горючее переходит еще в момент оплаты талонов (и сразу же заключается договор на хранение топлива). В таком случае покупатель, «отоваривая» талоны, просто забирает собственный бензин с хранения. Так что тут тем более расчетной операцией и не пахнет. Но, что печально, судебные инстанции в этом вопросе занимают позицию налоговиков, поэтому отстоять свое право на неприменение РРО шансов практически нет.

Ситуация с бесплатными рецептами еще более однозначная, чем в случае с талонами и ведомостями. Ведь покупатель медпрепаратов вообще ничего не платит. А поставщик лекарств получает возмещение расходов из бюджета (разумеется, в безналичной форме). Значит, оснований для применения РРО нет. Соглашаются с этим и суды. Так, в определении ВАСУ от 13.01.2014 г. № К/9991/426/11* указано: эти операции не являются расчетными и РРО не применяется. Аналогичные выводы содержатся в определении ВАСУ от 05.09.2013 г. № К/9991/3194/11**

* См. по ссылке: http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/36968776.

** См. по ссылке: http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/33495182.

Выдача чека РРО при оплате товара через ПТКС*, принадлежащий банку

Если оплата за товар осуществляется покупателем через ПТКС, принадлежащий банку и находящийся в помещении банка, фискальный чек РРО продавцу такого товара выдавать не обязательно

(письмо ГФСУ от 31.10.2017 г. № 2453/6/99-99-14-05-01-15/ІПК)

Такой вывод налоговиков справедлив, хотя и ссылаются они, аргументируя его, на п. 2 ст. 9 Закона об РРО, который в действительности освобождает от РРО банки, а не интернет-торговцев, получающих оплату за товар через банковские ПТКС. Надеемся, фискалы впоследствии не передумают. А еще имеем надежду, что упоминание в вопросе и в ответе лишь банковских ПТКС, расположенных в помещении банка, не вдохновит фискалов в следующий раз ответить иначе, если их спросят о таких же ПТКС, но расположенных в другом месте. По нашему убеждению, это не имеет никакого значения. А вот если ПТКС принадлежит не банку, а коммерческому агенту или небанковскому финучреждению, то без РРО не обойтись. Но учтите: не обойтись без РРО именно указанным посредникам, а не торговцам! И, кстати, ГФСУ пока что с этим согласна (см. разъяснение в подкатегории 109.02 БЗ)

* Здесь и далее — программно-технический комплекс самообслуживания.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше