Таблица 1. Общие вопросы осуществления кассовых операций
Вывод консультации | Комментарий |
Выполнение функций кассира руководителем предприятия | |
Нормы действующего законодательства не содержат запрета на выполнение функций кассира руководителем предприятия. При этом при оформлении кассовых документов руководитель имеет право подписывать кассовые документы отдельно как кассир и как руководитель предприятия (подкатегория 109.15 БЗ) | Здесь добавить нечего. Вывод консультации фискалов абсолютно справедливый. Руководитель имеет право не только уполномочить другого работника предприятия, но и самостоятельно выполнять функции кассира |
Самостоятельная сдача наличности в банк обособленным подразделением предприятия | |
Обособленные подразделения предприятий имеют право сдавать наличную выручку непосредственно в кассы юрлиц или банков либо небанковских финансовых учреждений, которые в установленном законодательством порядке получили лицензию на перевод денежных средств в национальной валюте, без ее оприходования в кассе предприятия (подкатегория 109.15 БЗ) | До 1 июня 2018 года (дата внесения изменений в Положение № 148) возникали вопросы с оприходованием наличной выручки у обособленных подразделений, которые самостоятельно сдают ее в банк (или небанковское финучреждение). В таких ситуациях на подразделение приходилось заводить «обособленную» кассовую книгу. В противном случае не отраженная в кассовой книге (предприятия или обособленного подразделения) наличность считалась неоприходованной (подробно об этом см. в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 32, с. 79). Теперь иметь «обособленную» кассовую книгу необходимости нет, если подразделение не принимает и не выдает наличность по кассовым ордерам. Оприходовать выручку оно может так: сформировать, распечатать Z-отчет и подклеить его к соответствующим страницам КУРО (или занести данные расчетных квитанций в КУРО). Отражать эти суммы в кассовой книге предприятия, как справедливо упомянули налоговики, не нужно, если подразделение самостоятельно сдает наличность в банк |
Таблица 2. Кассовые документы
Вывод консультации | Комментарий |
Нумерация в кассовых документах | |
Если в течение календарного года заканчивается или меняется форма кассовой книги, книги регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, то нумерация страниц должна начинаться с «1». При этом нумерация приходных и расходных кассовых ордеров должна | Заметим, что Положением № 148 четкий порядок нумерации приходных и расходных кассовых ордеров не предусмотрен. При этом НБУ (см. письмо от 12.06.2018 г. № 50-0007/32326) предлагал их нумерацию осуществлять в хронологическом порядке с начала каждого месяца с номера «1». То есть здесь мнения налоговиков и специалистов НБУ разошлись. Осторожные налогоплательщики, пожалуй, предпочтут воспользоваться рекомендациями фискалов, ведь именно они придут на проверку |
продолжаться, независимо от того, что в течение года заведена новая книга регистрации приходных и расходных кассовых ордеров во избежание кассовых ордеров с одинаковыми номерами (подкатегория 109.10 БЗ) | |
Заполнение строки «Видати» РКО* при выплате зарплаты по ведомости | |
В случае выдачи заработной платы по расходной ведомости кассиром или другим работником, на которого по письменному приказу руководителя возлагаются обязанности, установленные для кассиров, в строке «Видати» кассового ордера, оформляемого на общую сумму проведенных кассовых операций (выдачи наличных по расходной ведомости), указываются Ф. И. О. лица, ответственного за осуществление указанной хозяйственной операции и правильность ее оформления (подкатегория 109.15 БЗ) | Заметим, что этой же точки зрения теперь придерживается и НБУ (см. письмо от 07.03.2018 г. № 50-0007/13560). Хотя ранее специалисты этого ведомства предлагали указывать в реквизите «Видати» соответствующее подразделение предприятия, получающее денежные средства (см. отмененное ныне письмо от 22.04.2013 г. № 11-117/1363/4874). На наш взгляд, «старое» мнение выглядело логичнее. Ведь наличные, на которые оформляется РКО, выданы по ведомости работникам предприятия, а не в подотчет кассиру. Да и подпись о получении денежных средств в таком РКО кассир не ставит. Если же следовать действующим разъяснениям контролирующих органов, охарактеризовать соответствующую операцию с наличностью целесообразно в другом заполняемом реквизите такого РКО — «Підстава». Например: «выплата работникам бухгалтерии заработной платы за вторую половину октября 2018 года». Также обращаем внимание, что указывать в реквизите «Видати» Ф. И. О кассира или другого ответственного работника НБУ требует и в случае заполнения РКО на сдачу наличности в банк (см. письмо от 12.06.2018 г. № 50-0007/32326) |
* Здесь и далее — расходный кассовый ордер. | |
Кассовые ордера у ФЛП | |
Предприниматели-единоналожники, осуществляющие наличные расчеты с покупателями, не ведут кассовую книгу и не выписывают ПКО*. Такие налогоплательщики по требованию покупателя предоставляют кассовый чек, товарный чек, расчетную квитанцию, подтверждающую факт продажи товаров (подкатегория 109.15 БЗ) | На практике всегда находились ФЛП, которые использовали кассовые ордера. Однако в рассматриваемом разъяснении фискалы четко дали понять, что предприниматели выписывать кассовые ордера не должны. Учитывая категоричность налоговиков, лучше использовать те расчетные документы, которые они рекомендуют. Подробнее о таких документах см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 32, с. 86 |
* Здесь и далее — приходный кассовый ордер. | |
Заполнение кассового ордера, подписанного уполномоченным лицом | |
В случае если ПКО или РКО подписан не главным бухгалтером, а лицом, уполномоченным на это руководителем предприятия, то фамилия и инициалы вносятся именно лицом, которое фактически подписывало такие ордера (письмо ГФСУ от 15.05.2018 г. № 2144/6/99-99-14-05-01-15/ІПК) | Обратите внимание: по мнению НБУ*, уполномоченное лицо может подписываться в расходных кассовых документах и за самого руководителя. Это подтвердили и налоговики в письме ГФСУ от 13.07.2018 г. № 3102/6/99-99-14-05-01-15/ІПК. Хотя в отдельных разъяснениях фискалы возражали против этого (см. письмо ГУ ГФС в Полтавской обл. от 07.08.2018 г. № 3449/ІПК/16-31-14-04-22). Также имейте в виду: крайне важно, чтобы уполномоченное лицо подписывалось строго согласно своим делегированным полномочиям, т. е. за «свое» должностное лицо. При этом, на наш взгляд, фамилия и инициалы реального «подписанта» могут как вписываться в ордер от руки, так и впечатываться принтером. Ведь ни тот, ни другой вариант заполнения не противоречит предписаниям п. 32 Положения № 148 |
* См. по ссылке: https://bank.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=21761728&cat_id=80928. |
Таблица 3. «Наличные» ограничения
Вывод консультации | Комментарий |
При применении «наличных» ограничений полученные и выданные средства суммируются | |
Прием субъектом хозяйствования в течение одного дня от физлица и выдача такому физлицу наличности в совокупном размере, превышающем 50 тыс. грн., считается нарушением предельной суммы расчетов (подкатегория 109.13 БЗ) | То есть, по мнению фискалов, для сравнения с предельной суммой расчеты, осуществляемые в течение одного дня с одним и тем же лицом в обе стороны, должны суммироваться |
«Наличные» ограничения при выплате заработной платы | |
Ограничение 50 тыс. грн. касается исключительно наличных расчетов между субъектом хозяйствования и физлицом за товары, работы, услуги и такое ограничение не распространяется на расчеты по выплатам, связанным с оплатой труда сотрудников (письмо ГФСУ от 22.05.2018 г. № 2260/6/99- 99-14-05-01-15/ІПК) | Конечно, такая либеральная позиция налоговиков радует, но выглядит она весьма сомнительно, ведь действующее законодательство оснований для таких выводов не дает. Кроме того, в письме НБУ от 22.05.2018 г. № 50-0007/28247 изложено противоположное мнение, а именно: выплаты, связанные с оплатой труда, под ограничения подпадают. Учитывая, что налоговики в своих консультациях по этому вопросу часто отсылают к НБУ (см., например, письмо ОКПН ГФС от 06.03.2018 г. № 901/ІПК/28-10-01-03-11), превышать 50 тыс. грн. в день при выдаче зарплаты наличными одному работнику мы бы не советовали. Да и налоговики на местах зачастую ориентируются на позицию НБУ. В частности, в письме ГФС в Сумской обл. от 14.08.2018 г. № 3531/ІПК/18-28-14-06-31 сказано, что «наличные» ограничения распространяются на выдачу и возврат подотчетных средств, выплату финансовой помощи и зарплаты. Также заметим, что НБУ планирует внести изменения в Положение № 148, чтобы разрешить выплату наличными заработной платы без ограничений по сумме |
Взносы в уставный капитал и выплата дивидендов | |
Требования относительно ограничения наличных расчетов физлица с предприятием (предпринимателем) в размере 50 тыс. грн. распространяются на расчеты по сделкам, предметом которых являются любые материальные и нематериальные блага, которые могут быть оценены в денежной форме, в том числе на взносы в уставный фонд и выплату дивидендов физическим лицам (подкатегория 109.13 БЗ) | В отличие от предыдущего разъяснения, такой вывод налоговиков является вполне логичным и соответствует нормам действующего законодательства |
Расчеты с независимыми профессионалами | |
Если лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, не зарегистрировано как ФЛП, то на наличные расчеты с таким лицом не распространяются ограничения в размере 10 тыс. грн. Вместе с тем на расчеты с таким лицом распространяется ограничение в размере 50 тыс. грн. (подкатегория 109.13 БЗ) | На наш взгляд, для неприменения 10-тысячного ограничения речь должна идти не о регистрации предпринимателем, а о том, выступает ли независимый профессионал при осуществлении данного конкретного расчета в роли ФЛП |
Ограничение при приобретении в командировке ТМЦ для предприятия | |
Ограничение относительно предельной суммы наличных расчетов не распространяется на наличные расчеты, связанные с командировкой работника предприятия. При этом указанное ограничение в размере 10 тыс. грн. распространяется на приобретение таким работником в течение дня за счет средств, выданных на командировку, ТМЦ (подкатегория 109.13 БЗ) | Это логично. Ведь работник при приобретении в командировке ТМЦ выступает от имени предприятия-работодателя. При этом не имеет значения, осуществлялось такое приобретение за счет полученной ранее (в кассе либо с использованием корпоративной платежной карточки) наличности или за счет собственных средств работника. Вместе с тем, если работник приобрел ТМЦ за собственные наличные средства, то на расчет с ним (выплату ему компенсации из кассы субъекта хозяйствования) 10-тысячное ограничение распространяться не должно. Однако здесь не стоит забывать о 50-тысячном ограничении |