Темы статей
Выбрать темы

Расчет корректировки: общие правила составления

Кравченко Дарья, эксперт по оплате труда, Солошенко Людмила, налоговый эксперт

Вывод консультации

комментарий

Особенности составления у филиалов

Если филиал теряет право составления НН, головное предприятие может откорректировать его сводные НН

(письмо Офиса КПН ГФС от 05.01.2018 г. № 50/ІПК/28-10-01-03-11)

Действительно, головное предприятие в течение года может «разделегировать» филиал — лишить его права составлять НН. В таком случае по итогам годового перерасчета НДС (п. 199.4 НКУ) откорректировать «компенсирующие» НО в составленных ранее сводных НН филиал самоcтоятельно уже не может.

По мнению налоговиков, РК к таким НН должно составить головное предприятие, указав в них:

— дату составления и порядковый номер сводной НН, составленной филиалом;

— условный ИНН покупателя «600000000000»;

— в остальных строках — реквизиты головного предприятия.

Главное, чтобы такой РК был зарегистрирован в ЕРНН.

Впрочем, позиция налоговиков не выглядит последовательной и, например, обратной возможности — составления филиалом РК к НН, выписанной головным предприятием, они не допускают (см. ниже)

Филиал не может составить РК за головное предприятие

(письмо ГФСУ от 12.01.2018 г. № 122/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)

Если НН была изначально составлена головным предприятием (без какого-либо числового номера филиала), то с целью корректировки НДС-обязательств РК к такой НН должен быть составлен головным предприятием (а не филиалом). При этом не важно, кто на самом деле (головное предприятие или филиал) получает товары, возвращенные покупателем

РК к «бескодовым» НН, выписанным до 01.01.2017 г.

В РК, составленном после 01.01.2017 г., к НН, составленной до 01.01.2017 г., обязательно указывается код товара согласно УКТ ВЭД/код услуги согласно ГКПУ, действующий на момент составления такого РК

(письмо ГФСУ от 12.04.2018 г. № 1545/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)

Напомним: в НН, составленных до 01.01.2017 г., код товара по УКТ ВЭД указывался не всегда (только по импортным и подакцизным товарам), а код услуги по ГКПУ вообще отсутствовал как реквизит. Однако c 01.01.2017 г. и код товара по УКТ ВЭД, и код услуги по ГКПУ являются обязательными для заполнения в НН. Поэтому такие данные нужно указывать, заполняя РК даже к «старой» НН.

В поддержку таких разъяснений налоговики подправили и методологию ЕРНН. По состоянию на начало мая 2018 года ЕРНН пропускал на регистрацию РК с кодом УКТ ВЭД к НН, в которых кода УКТ ВЭД раньше не было

РК к НН «старше» 1095 дней

Если с даты составления НН прошло более 1095 дней, зарегистрировать РК к ней не получится

(письмо ГФСУ от 01.06.2018 г. № 2404/6/99-99-15-03-02-15/ІПК; письмо Минфина от 31.01.2018 г. № 11310-09-10/2681; 101.16 БЗ)

Налоговики, согласовав позицию с Минфином, установили предельный срок регистрации НН/РК — 1095 дней.

Такой предельный срок регистрации закрепили и в СЭА.

Впрочем, известны примеры положительных судебных разбирательств, когда суды становились на сторону плательщиков НДС, поддерживая корректировку «старых» НН сверхтрехгодичной давности, не подлежащих в прошлом регистрации (постановление Верховного Суда от 08.05.2018 г. по делу № 805/15370/13-а, постановление Харьковского апелляционного админсуда от 22.02.2018 г. по делу № 816/1403/17).

Как вариант, операцию по возврату товара можно провести как «обратную» операцию продажи (101.15 БЗ и письмо ГФСУ от 18.08.2017 г. № 1677/5/99-99-12-02-01-16/ІПК)

При возврате части аванса покупателю спустя 1095 дней поставщик не сможет откорректировать НН

(письмо ГФСУ от 07.03.2018 г. № 915/6/99-99-15-03-02-151IПК)

Основание — поставщик не сможет зарегистрировать в ЕРНН НН, с даты составления которой прошло 1095 дней (письмо Минфина от 31.01.2018 г. № 11310-09-10/2681, 101.16 БЗ; п. 6 Порядка ведения ЕРНН, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246). А раз так, то у поставщика не будет оснований для уменьшения налоговых обязательств, предусмотренных п.п. 192.1.1 НКУ.

Если уменьшить НО по возвращенному авансу невозможно, то поставщику остается только списать НДС на расходы: Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности» — Кт 643 «Расчеты по налогам и платежам». Или же обращаться за защитой в суд, поскольку суды считают выводы налоговиков неправомерными и признают за плательщиками право на НДС-корректировку по истечении 1095 дней

Сроки регистрации «уменьшающих» РК

«Уменьшающие» РК нужно регистрировать в ЕРНН в «общие» сроки, предусмотренные для НН

(письма ГФСУ от 21.05.2018 г. № 2231/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 20.07.2018 г. № 3204/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, 101.15 БЗ)

Теоретически с 01.01.2018 г. для «уменьшающих» РК, составленных на покупателей — плательщиков НДС, должен работать новый срок регистрации в ЕРНН — 15 дней со дня получения покупателем РК (абзац семнадцатый п. 201.10 НКУ).

Однако СЭА под новый 15-дневный регистрационный срок для «уменьшающих» РК пока что не перенастроили.

Поэтому при регистрации абсолютно всех РК, в том числе и «уменьшающих», действуют общие алгоритм и сроки регистрации — в зависимости от того, в какой (первой/второй) половине месяца составлены РК. И если плательщики НДС с их учетом будут уменьшать НО по декларации, у них не появится показатель ∑Перевищ и связанные с ним проблемы

РК к итоговой НН

При возврате товаров в день их продажи РК к итоговой НН составлять не нужно

(101.15 БЗ)

Ориентиром для итоговой НН выступает Z-отчет. То есть общая сумма по итоговой НН должна корреспондировать с суммой выручки за день из Z-отчета. Поэтому если товар продали за наличку, но покупатель в тот же день его вернул, то в ежедневных общих итогах Z-отчета возврат уменьшит сумму выручки за день. Тем самым в Z-отчете РРО по итогам дня данные свернутся: деньги «пришли» — «ушли» («продано» — «возвращено»). А это значит, что итоговую НН составим на «очищенную» (!) выручку и РК к ней не нужен.

Иначе обстоят дела, если продажа и возврат — события разных дней (т. е. товар продан в один день, а возвращен покупателем — в другой). Тогда товар попадет в итоговую НН днем продажи. И если покупатель вернет его в другой день, то на возврат придется оформить РК к итоговой НН (101.15 БЗ)

Корректировка при расторжении договора

Если предоплату, полученную по договору № 1, засчитывают в счет оплаты товаров/услуг по договору № 2, то продавец:

а) составляет РК к НН, оформленной по предоплате, и уменьшает сумму начисленных НО;

б) а вот составлять или нет еще и новую НН, зависит от того, поставлены товары по договору № 2 или не поставлены

(письмо ГУ ГФС в Харьковской обл. от 20.03.2018 г. № 1116/ІПК/20-40-12-01-11)

1. Что касается составления РК, то действительно, договор № 1 расторгнут (поставка так и не состоится). Значит, выписанную ранее НН следует аннулировать с помощью «уменьшающего» РК.

Такой РК выписывают на дату подписания допсоглашения к договору

(в этот момент действие договора № 1 прекращается, а полученные средства засчитываются в счет оплаты по договору № 2).

2. Что касается новой НН, то:

— если товары по договору № 2 уже поставлены и на них по «первому событию» (отгрузке) уже была составлена НН, то повторно составлять НН (еще и «под» оплату) не нужно;

— если товары по договору № 2 еще не поставлены, то на дату подписания допсоглашения предоплата по договору № 1 получает статус предоплаты по договору № 2. То есть по договору № 2 наступает «первое событие». А значит, на дату подписания допсоглашения по договору № 2 (как с предоплаты) нужно составить новую НН. Ведь это уже новая поставка и на нее нужна отдельная НН

Дата составления РК…

…при частичном возврате оплаченного товара

Если поставщик выписал НН по предоплате (НН № 1), отгрузил товар, а затем покупатель частично вернул товар, то продавец должен на дату частичного возврата товара составить РК и новую НН (НН № 2).

Если в дальнейшем он вернет покупателю оставшуюся часть аванса, ему останется выписать РК к новой НН на дату возврата денег (письмо ГФСУ от 23.05.2018 г. № 2283/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)

Сегодня налоговики считают, что уже на момент частичного возврата товара покупателем стороны должны распорядиться судьбой «зависших» денег (по сути — подписать допсоглашение) и:

— если деньги покупателю не возвращаются, то следует определиться, на оплату каких товаров их пустить. Поэтому в таком случае на дату частичного возврата товара продавец должен одновременно составить «уменьшающий» РК и новую НН (как с предоплаты за новые товары). Хотя, напомним, раньше контролеры высказывались за составление новой НН на дату подписания допсоглашения о переориентации оплаты, которое, в свою очередь, могло происходить позже возврата (письмо ГФСУ от 10.05.2016 г. № 10328/6/99-99-15-03-02-15). Ну а если новую НН продавец со временем так и не отоварит и вернет деньги покупателю, то продавец составит «уменьшающий» РК на дату возврата средств;

— если при частичном возврате товара покупателем стороны договорились и о возврате денег, то, по мнению налоговиков, «уменьшающий» РК продавцу нужно составить по последнему событию — на дату возврата средств (101.04 БЗ). Подробнее см. на с. 18

…при изменении цены

При изменении цены на товар/услугу РК составляется на дату доплаты/возврата средств

(письмо ГФСУ от 01.03.2018 г. № 824/6/99-95-42-03-5/ІПК, 101.15 БЗ)

Обычно стороны закрепляют изменение цены товара/услуги в допсоглашении к договору (и, в общем-то, такое допсоглашение — уже само по себе повод скорректировать данные НН). Однако вместе с тем для НДС-учета важным остается первое событие — оплата или отгрузка товара/предоставление услуг. К нему-то и привязываются налоговики. Поэтому именно на дату первого из событий после (!) подписания допсоглашения налоговики требуют оформлять РК и корректировать данныe НН со старой ценой. И если речь, например, идет об изменении цены после отгрузки (или после предоплаты, но до отгрузки), то РК составляют:

— при увеличении цены — на дату получения доплаты;

— при уменьшении цены — на дату возврата покупателю денежныx средств.

А вот когда после подписания допсоглашения первым событием является отгрузка, то по ней составляют и РК (письмо ГФСУ от 24.11.2015 г. № 24988/6/99-99-19-03-02-15). Подробнее см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 92, с. 14

…при изменении номенклатуры (после предоплаты — до отгрузки)

Если после получения предоплаты и регистрации НН стороны договорились об изменении (в том числе частичном) номенклатуры товаров, то РК нужно составить на дату поставки товаров

(101.15 БЗ)

Оформить в таком случае РК, в общем-то, правильнее уже на дату подписания допсоглашения (когда передоговорились «за что» оплата и появилось основание переписать номенклатуру из «предоплатной» НН). Однако контролеры в этом случае привязываются к реальному физическому событию, произошедшему после подписания допсоглашения (в данном случае — к отгрузке) и потому на дату отгрузки товара другой номенклатуры советуют оформлять РК. А потому, чтобы не было вопросов, отгрузку нового товара и подписание допсоглашения лучше оформить одним днем

…при исправлении ошибки

Исправляющий ошибки РК должен быть составлен на дату выявления ошибки

(101.16 БЗ)

Единственная ошибка-исключение: когда плательщик по ошибке безНДСную или 0 % поставку посчитал облагаемой операцией, составив НН с 20 % налоговыми обязательствами. В таком случае составлять исправляющий ошибку РК следует на дату возврата покупателю суммы НДС (см. 101.15 БЗ)

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше