Право составлять сводные налоговые накладные (НН) плательщикам НДС предоставляет п. 201.4 НКУ. При этом, для того чтобы составить такие НН, нужно, чтобы в течение месяца состоялась ритмичная или непрерывная поставка товаров/услуг.
Под ритмичной поставкой п. 201.4 НКУ понимает поставку товаров/услуг одному покупателю два и более раз в месяц.
«Ритмичная» сводная НН составляется раз в месяц не позднее последнего дня месяца. Если речь идет о ритмичной поставке неплательщикам НДС (обычным физлицам), то составляется одна сводная НН на всех лиц, которым в течение месяца выдан товар в ритмичном режиме (более одного раза в месяц).
Из этого следует, что в сводную НН точно можно включить тех пайщиков, которым в течение месяца осуществлено две и более поставок, т. е. выдача зерна в счет арендной платы. Факт выдачи зерна в счет пая два раза в месяц подтверждается информацией из ведомости на выдачу зерна.
При этом не имеет значения, когда произошла такая выдача — в один день или в несколько. Роль играет именно факт двухразовой поставки в течение месяца, подтвержденный первичным документом.
Если же выдача зерна состоялась один раз, то исходя из буквального прочтения п. 201.4 НКУ ритмичности нет. А следовательно, на поставку зерна всем пайщикам один раз в месяц следует составлять отдельные обычные НН.
На этом настаивают контролеры на местах. Они связывают возможность составления сводной НН с фактическим количеством осуществленных в течение месяца поставок.
К сведению! Заменить составление обычной НН на выдачу зерна пайщикам на ежедневную НН, составленную на объем выданного зерна за один день, на основании ведомостей о выдаче нельзя. Дело в том, что право на составление такой НН возникает только в том случае, когда поставка товаров происходит за наличные конечному потребителю (абзац седьмой п. 201.4 НКУ).
Так что же, выходит, у плательщика НДС нет никакого шанса включить все выдачи зерна пайщикам в сводную НН? Скажем сразу: шанс есть. Но за него придется побороться с контролерами.
На наш взгляд, главным критерием, который указывает на ритмичность поставки, является не сам факт двух поставок, а намерение осуществить более чем одну поставку одному покупателю (арендодателю). Ведь только в этом случае плательщик НДС может реализовать право на составление сводной НН (детали см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 43, с. 4).
То есть фактически, чтобы включить выдачу зерна всем пайщикам — неплательщикам НДС в одну сводную НН (независимо от количества поставок), нужно доказать намерение осуществить выдачу зерна больше одного раза в месяц. Доказать этот факт можно, например, наличием в договоре аренды оговорки о том, что если в счет арендной платы выдается продукция, то происходит это несколько раз. О том, что именно договор должен определять факт осуществления ритмичности, говорят и налоговики*.
* См. письмо ГФСУ от 20.04.2018 г. № 1770/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и письмо ОКП ГФС от 10.08.2017 г. № 1575/ІПК/28-10-01-03-11, а также разъяснение в категории 101.16 БЗ.
В то же время, чтобы можно было доказать именно намерение поставить зерно больше одного раза, нужно, чтобы арендодатель за один раз не забрал весь объем полагающегося ему зерна. То есть чтобы у него осталась необходимость еще раз в течение месяца прийти за продукцией.
Иначе аргументы о намерении выдать пайщику зерно более одного раза не пройдут. И тогда, чтобы не было проблем, придется составлять отдельную обычную НН на выдачу зерна каждому такому пайщику.
