Благодаря Закону Украины от 09.11.2017 г. № 2198-VIII* срок, в течение которого плательщики НДС могут сформировать налоговый кредит (НК), был увеличен с 365 до 1095 календарных дней (п. 198.6 НКУ).
* Вступил в силу 03.12.2017 г.
Не вызывает сомнений, что увеличенный срок формирования НК распространяется на все «новые» налоговые накладные (НН), составленные после 03.12.2017 г. А как же быть со «старыми» НН, составленными и зарегистрированными до этой даты?
Спешим вас успокоить: и по ним в течение 1095 дней можно отражать НК. Так как введенный с 03.12.2017 г. единый 1095-дневный срок стал действовать для всех НН/РК — другого срока нет. Поэтому НК в течение 1095 дней можно отражать и по «стареньким» НН, зарегистрированным до 03.12.2017 г.
Приятно, что налоговики придерживаются такой же позиции. Сперва в письме ГФСУ от 23.02.2018 г. № 735/6/99-99-15-03-02-15/ІПК контролеры подтвердили: плательщик НДС имел право включить декабрьскую НН 2014 года в НК декабря 2017 года (т. е. в рамках 1095 дней).
А чуть позже похожий вывод был закреплен разъяснением в БЗ 101.13, в котором налоговики разрешили плательщикам НДС начиная с 03.12.2017 г. относить в состав НК все НН/РК (составленные и зарегистрированные как до указанной даты, так и после нее) в течение 1095 календарных дней с даты составления. При этом начало периода для отражения НК, как и раньше, зависит от своевременности регистрации НН/РК в ЕРНН (п. 198.6 НКУ).
К слову, аналогичного подхода контролеры придерживались и в 2015 году, когда вводился 365-дневный срок для формирования НК. Его фискалы распространяли и на новые, и на старые НН (см. письма ГФСУ от 15.01.2016 г. № 1201/7/99-99-19-03-02-17 и от 17.10.2016 г. № 22385/6/99-95-42-01-15).
Однако в таком случае появляется вопрос:
каким способом отражать НК по «стареньким» НН — в текущей НДС-декларации или с помощью уточняющего расчета (УР)?
Скажем сразу: сделать это можно любым из перечисленных способов. Здесь, к счастью, все в руках плательщиков НДС. Другими словами, вы вправе сами решать, как отражать НК: то ли в текущей НДС-декларации, то ли через УР. Ведь в НКУ на этот счет нет ограничений.
Более того, такое право выбора признают и сами контролеры. Так, в письме ГФСУ от 12.02.2018 г. № 575/6/99-99-15-03-02-15/ІПК налоговики четко дали понять: если покупатель не отразил НН в периоде, в котором появилось право на НК по такому документу, то сделать это можно любым из способов:
— либо в текущей НДС-декларации;
— либо путем подачи УР в пределах 1095 дней.
Так что тут можно идти любым путем. Тем более, что каждый способ при разных обстоятельствах может быть выгоден плательщику.
Предупредим лишь об одном: если вы решите воспользоваться вторым способом (отразить НК по «старенькой» НН в рамках 1095 дней с помощью УР), то подавать УР нужно к НДС-декларации того периода, в котором у вас возникло право (!) на НК по такой «забытой» НН. То есть:
— по своевременно зарегистрированным НН УР следует подать к НДС-декларации периода составления таких НН;
— по НН, зарегистрированным с просрочкой, — к НДС-декларации периода, в котором НН были зарегистрированы в ЕРНН.
К сожалению, если вы не успели включить «старенькую» НН (например, июльскую НН 2015 года) в состав НК в рамках 1095 дней, то ни через текущую декларацию, ни через УР сделать это уже не получится.
