Актив следует оприходовать на баланс сразу после того, как к предприятию перейдет контроль над ним. При этом переход права собственности еще не говорит о том, что перешел и контроль. Здесь надо учитывать еще и ряд других факторов. Поясним подробнее.
Согласно п. 3 НП(С)БУ 1 активы — это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем. Так что контроль над активом — это обязательное условие для отражения этого актива в учете.
При этом контроль над активом, как правило, сопровождается получением права собственности на него (см. письмо Минфина от 03.03.2007 г. № 31-34000-20-10/4345).
Но
одного только права собственности недостаточно для того, чтобы считать актив контролируемым
Необходимо также учитывать и момент перехода рисков случайной гибели или повреждения товаров, который определяют в соответствии с базисом поставки ИНКОТЕРМС, обозначенным в договоре. Кстати, Минфин датой признания активов при импорте товаров называет именно дату, на которую к предприятию переходят риски и выгоды, связанные с правом собственности на этот товар (см. письмо Минфина от 18.11.16 г. № 31-11410-07-27/32754// «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 31, с. 25).
Но и этого может быть недостаточно. Ведь запасы признают активами только тогда, когда их стоимость может быть достоверно определена (п. 5 П(С)БУ 9, п. 2.1 Методрекомендаций № 2). А такая стоимость далеко не всегда известна, даже если право собственности, а также риски и выгоды уже переданы.
Зачастую стоимость товара окончательно формируется лишь при поступлении его на склад покупателя. И полный контроль над ним в идеале тоже наступает по факту физического получения во владение, т. е. по факту захода на склад предприятия.
Тем не менее, оприходовать товар можно и до захода на склад, если специалисты предприятия посчитают контроль достаточным при наличии перехода права собственности и перехода рисков. И, конечно же, первички, позволяющей провести оприходование импортного товара (товарно-транспортной накладной, международной товарно-транспортной накладной(СМR), железнодорожной накладной (ЦИМ, СМГС или ЦИМ/СМГС), коносамента, авиагрузовой накладной (Air Waybill), инвойса и т. п.).
Учитывать товары, фактически еще не зашедшие на склад, следует как товары в пути, открыв для этого дополнительный субсчет (например, субсчет 287 «Товары в пути»). Пересчет стоимости товара в гривни осуществляем именно на эту дату. Затем, когда товар поступит непосредственно на склад предприятия, следует сделать запись: Дт 281 — Кт 287. Одновременно первоначальную стоимость импортного товара пополнят и прочие расходы, связанные с его приобретением и растаможкой.
И еще, учтите:
дата отражения в учете импортного актива не зависит от даты оформления ТД
Она может соответствовать ей, только если как раз на дату оформления ТД предприятию переданы риски и выгоды, получен контроль, а также стоимость импортируемых активов достоверно определена.
Помните! ТД — это первичный документ только для таможенных платежей, уплаченных за товар при его растаможке. А вот документом-основанием для оприходования товара она отнюдь не является.
Пример. По условиям ВЭД-контракта с нерезидентом предприятие ввозит товар стоимостью $50000 (курс НБУ на дату оприходования товара — 27,2 грн./$, на дату оформления ТД — 27,0 грн./$). Таможенная стоимость товара, заявленная в ТД, — $60000. Уплачены таможенная пошлина 5 % и «ввозной» НДС. Оплачены услуги таможенного брокера — 10000 грн. (без НДС); услуги международной перевозки (НДС — 0 %) — 30000 грн. Курс НБУ на дату баланса — 27,3 грн./$. В следующем месяце с валютного счета предприятие произвело оплату за полученный товар (курс НБУ— 27,1 грн./$).
Импорт товара в учете
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, $/грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Оприходован импортный товар ($50000 х 27,2 грн./$) | 287 | 632 | $50000 1360000 |
| 2 | Перечислены таможенным органам средства в уплату таможенных платежей: | |||
| — таможенная пошлина ($60000 х 27,0 грн./$ х 5 %) | 377 | 311 | 81000 | |
| — «ввозной» НДС (($60000 х 27,0 грн./$ + 81000 грн.) х 20 %) | 377 | 311 | 340200 | |
| 3 | Оплачены услуги таможенного брокера | 377 | 311 | 10000 |
| 4 | Перечислена оплата за услуги международной перевозки (НДС — 0 %) | 377 | 311 | 30000 |
| 5 | Отражена сумма «ввозного» НДС в составе НК (оформлена ТД) | 641/НДС | 377 | 340200 |
| 6 | Отражено поступление товара на склад* | 281 | 287 | 1360000 |
| 7 | Отнесены на увеличение первоначальной стоимости: | |||
| — сумма ввозной таможенной пошлины | 281 | 377 | 81000 | |
| — стоимость услуг таможенного брокера | 281 | 685 | 10000 | |
| — стоимость международной перевозки | 281 | 631 | 30000 | |
| 8 | Отражен зачет задолженностей с таможенным брокером | 685 | 377 | 10000 |
| 9 | Отражен зачет задолженностей с перевозчиком | 631 | 377 | 30000 |
| 10 | Отражены на дату баланса курсовые разницы по задолженности перед нерезидентом ((27,3 грн./$ - 27,2 грн./$) х $50000) | 945 | 632 | 5000 |
| 11 | Списана курсовая разница на финансовый результат | 791 | 945 | 5000 |
| 12 | Перечислена оплата нерезиденту ($50000 х 27,1 грн./$) | 632 | 312 | $50000 1355000 |
| 13 | Отражена курсовая разница, начисленная на дату операции ((27,1 грн./$ - 27,3 грн./$) х $50000) | 632 | 714 | 10000 |
| 14 | Списана курсовая разница на финрезультат | 714 | 791 | 10000 |
| * Если считать, что контроль над импортным товаром переходит предприятию только по факту захода на склад, то операцию 1 отражать не нужно, а в операции 6 будет проводка: Дт 281 — Кт 632. Тогда валютную стоимость пересчитываем в гривни по курсу НБУ на дату захода на склад. | ||||
