Безнадежная ВЭД-кредиторка: учет списания

НДС. Вы, конечно же, хорошо помните настойчивые требования налоговиков, которые они предъявляют при списании обычной (не ВЭД-) кредиторки за полученные, но не оплаченные товары. По их мнению, неоплаченные поставщику-резиденту товары с точки зрения должника-покупателя приобретают статус бесплатно полученных (п.п. 14.1.13 НКУ). А это значит, что покупатель не имеет права на отраженный ранее налоговый кредит по НДС и его следует откорректировать (доначислить НДС-обязательства по п. 198.5 НКУ) (см., например, письма ГФСУ от 08.02.2019 г. № 459/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 28.11.2018 г. № 4998/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, категорию 101.23 БЗ).

В связи с этим, естественно, возникают опасения: а не постигнет ли та же участь импортный налоговый кредит при списании безнадежной ВЭД-кредиторки?

Для того чтобы разобраться в этом, нужно заглянуть в прошлое и вспомнить, как вы начисляли и уплачивали налог при ввозе импортных товаров.

Итак, непосредственно при ввозе товаров предприятие наверняка:

— уплатило «ввозной» НДС на основании пп. 187.8 и 206.1 НКУ;

— на дату уплаты импортных налоговых обязательств показало налоговый кредит по НДС на основании абзаца четвертого п. 198.2 НКУ.

Получается, импортный НК в свое время был сформирован из сумм, уплаченных при ввозе товаров «живыми» деньгами, которые при списании задолженности возвращать, естественно, никто не будет. Кроме того, списание задолженности не подпадает ни под один из «корректировочных» случаев из п. 192.1 НКУ*. А раз так, то

* Напомним, этот пункт устанавливает исключительный перечень случаев, когда налоговый кредит подлежит корректировке. Вот они: изменение суммы компенсации стоимости товаров, возврат товаров или предоплаты, исправление ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной.

К счастью, налоговики в этом вопросе разделяют нашу точку зрения (см. письма ГФСУ от 15.01.2019 г. № 145/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 6; от 26.10.2018 г. № 4605/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, категорию 101.10 БЗ).

Точно так же нет оснований и необходимости компенсировать импортный налоговый кредит условными НДС-обязательствами по п. 198.5 НКУ (ср. ). Ведь их начисляют для того, чтобы обнулить «входной» НДС в случаях использования активов «не туда»: в необлагаемых (освобожденных) операциях или нехозяйственной деятельности. В нашем случае факт использования импортных, пусть и не оплаченных товаров, в таких видах деятельности отсутствует. К счастью, налоговики придерживаются такой же точки зрения (см. письмо ГФСУ от 14.02.2019 г. № 538/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Налог на прибыль. Налоговоприбыльный учет у нас основывается на данных учета бухгалтерского, поэтому для начала в двух словах вспомним, как списание безнадежной ВЭД-кредиторки показывают в бухучете.

Для этого заглянем в п. 5 П(С)БУ 11. Здесь говорится, что сумму ранее признанного обязательства, которое не подлежит погашению на дату баланса, включают в состав доходов отчетного периода. То есть сумму безнадежной кредиторской ВЭД-задолженности, списанной по истечении срока исковой давности, относят в Кт субсчета 717 «Доход от списания кредиторской задолженности».

Кроме того, помните (!): кредиторская ВЭД-задолженность за полученные, но не оплаченные товары является монетарной, а значит, ее нужно пересчитывать по официальному курсу НБУ: (1) на каждую дату баланса — все время, пока такая задолженность «висит» у вас на балансе, и (2) на дату списания такой задолженности по истечении срока исковой давности.

Никаких налоговых разниц при списании безнадежной кредиторской задолженности разд. III НКУ не устанавливает. На этом уже ни раз акцентировали свое внимание и налоговики (см. письма ГФСУ от 11.09.2018 г. № 3989/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 08.02.2019 г. № 459/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Поэтому абсолютно все предприятия, независимо от их доходности, в налоговоприбыльном учете руководствуются исключительно правилами бухучета.

Пример. В 2016 году предприятие приобрело у нерезидента импортные товары стоимостью €10000. Товары так и не были оплачены. В 2019 году, по истечении срока исковой давности, кредиторская ВЭД-задолженность признана безнадежной и списана в состав доходов.

Официальный курс НБУ на дату:

— оприходования товаров — 28,57 грн./€ (здесь и далее — курс условный);

— на дату баланса — 30,66 грн./€;

— на дату списания безнадежной кредиторской ВЭД-задолженности — 30,32 грн./€.

Списываем кредиторскую ВЭД-задолженность по неоплаченным товарам