Возвращаем товар нерезиденту

Таможенная пошлина. Для возврата нерезиденту ввезенных ранее товаров может быть использован таможенный режим реэкспорта (п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ). Товары, помещенные в таможенный режим реэкспорта, освобождены от уплаты вывозной пошлины (п. 2 ч. 1 ст. 283 ТКУ). Кроме того, в случае осуществления возвратного реэкспорта возвращают и суммы ввозной пошлины, уплаченные при ввозе возвращаемых товаров (ст. 89 ТКУ).

НДС. НДС при реэкспорте взимают в соответствии с требованиями НКУ (ст. 89 ТКУ). А согласно п.п. «б» п.п. 195.1.1 НКУ и п. 206.5 НКУ операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме реэкспорта, если товары помещены в такой режим в соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ, облагают НДС по ставке 0 %. Так что

И отражают их в строке 2 декларации по НДС (БЗ 101.23).

Обратите внимание! Поскольку операции по реэкспорту ранее импортированных товаров облагают НДС по нулевой ставке, то корректировать «входной» НК по НДС, сформированный при ввозе таких товаров, не нужно. То есть нормы компенсирующего п. 198.5 НКУ здесь не работают. Подтверждают это и налоговики (см. письма Офиса крупных плательщиков налогов ГФС от 14.06.2017 г. № 628/ІПК/28-10-01-03-11 и от 27.10.2016 г. № 23233/6/99-99-15-03-02-15 и т. д.).

Причем все сказанное касается и случаев реэкспорта бракованных товаров.

Налог на прибыль. В случае приобретения товаров у низконалоговых нерезидентов* высокодоходники (и малодоходники-добровольцы) увеличивают финрезультат на 30 % стоимости таких активов (п.п. 140.5.4 НКУ). Причем проводить эту корректировку нужно уже в периоде приобретения активов (оприходования и зачисления на баланс), не дожидаясь включения их стоимости в состав расходов (см. письма ГФСУ от 17.12.2015 г. № 27017/6/99-99-19-02-02-15 и от 04.01.2017 г. № 29/6/99-99-15-02-02-15). Можно ли при возврате товаров таким нерезидентам откорректировать эту увеличивающую разницу?

* Из Перечня государств (территорий), отвечающих критериям, установленным п.п. 39.2.1.2 НКУ, утвержденного постановлением Кабмина от 27.12.2017 г. № 1045, и Перечня организационно-правовых форм нерезидентов, не уплачивающих налог на прибыль..., утвержденного постановлением Кабмина от 04.07.2017 г. № 480.

На наш взгляд, можно. Для этого следует поставить эту сумму со знаком «-» в строку 3.1.7 приложения РІ к декларации. А чтобы у налоговиков не возникало лишних вопросов, рекомендуем воспользоваться п. 46.4 НКУ и приложить к декларации пояснения о происхождении минуса в приложении РІ.

Бухгалтерский учет. При получении товаров от нерезидента в учете возникает монетарная кредиторская задолженность, по которой рассчитывают курсовые разницы по правилам пп. 7 — 8 П(С)БУ 21 до момента перечисления оплаты или до расторжения ВЭД-договора.

Положительная курсовая разница попадает в Кт 714, а отрицательную учитываем по Дт 945. После принятия решения о возврате товаров задолженность перед нерезидентом превращается в немонетарную и курсовые разницы по ней на дату погашения (т. е. на дату возврата товаров) не пересчитывают.

Пример. Предприятие в декабре 2018 года ввезло на таможенную территорию Украины импортный товар общей стоимостью $50000. Однако в связи с тем, что предприятие не смогло осуществить оплату за товар в срок, ВЭД-договор был расторгнут, а товар реэкспортирован на основании п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ. При ввозе товаров предприятие понесло такие расходы:

— ввозная таможенная пошлина (5 %);

— НДС (20 %).

Официальный курс НБУ на дату:

— оформления «ввозной» ТД — 26,7 грн./$;

— оприходования товара — 26,8 грн./$;

— принятия решения о возврате товаров — 26,6 грн./$;

— реэкспорта (оформления вывозной ТД) — 26,5 грн./$.

Расходы на транспортировку товаров по территории Украины составили 10000 грн. (без НДС).

Возврат товаров нерезиденту в режиме реэкспорта