Возврат товара от нерезидента

Таможенная пошлина. Товары, ранее вывезенные в режиме экспорта, возвращаемые предприятию-экспортеру в связи с невыполнением (ненадлежащим выполнением) условий ВЭД-договора или по другим обстоятельствам, препятствующим его выполнению, помещают в таможенный режим реимпорта (п. 3 ч. 2 ст. 78 ТКУ). Реимпортируемые товары освобождены от уплаты ввозной пошлины (п. 1 ч. 1 ст. 283 ТКУ). Кроме того, в случае возврата товаров в режиме реимпорта суммы вывозной пошлины, уплаченные при их экспорте, возвращают предприятию (ст. 81 ТКУ).

Повторная отправка (замена некачественного товара) — обычная экспортная операция. То есть таможенная пошлина по такой операции взимается по обычным экспортным правилам.

НДС. По общему правилу из п. 206.3 НКУ операции по ввозу товаров в таможенном режиме реимпорта освобождены от обложения НДС. Исключение:

Причем для таких операций работают обычные импортные НДС-правила:

— датой возникновения НО является дата подачи таможенной декларации для таможенного оформления (п. 187.8 НКУ). Базу налогообложения определяют путем пересчета в гривни по курсу НБУ на дату подачи ТД (п. 190.1 и п. 39¹.1 НКУ). В декларации по НДС реимпортные НО не отражают;

— право на импортный НК возникает на дату уплаты импортных НДС-обязательств (абзац четвертый п. 198.2 НКУ). Такой НК отражают в строке 11.1/11.2 декларации по НДС.

О том, что налогоплательщики имеют право на возвратно-реимпортный НК, говорят в своих разъяснениях и налоговики (см. письма ГФСУ от 29.12.2017 г. № 3236/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 04.02.2016 г. № 2364/6/99-99-19-03-02-15, БЗ 101.23). Правда, по их мнению, в случае, если возвращаемые товары в дальнейшем будут использоваться в нехозяйственной деятельности, плательщику придется компенсировать такой НК путем начисления НО согласно п.п. «г» п. 198.5 НКУ.

Хотя, на наш взгляд, сформированный при реимпорте НК под действие п. 198.5 НКУ подпадать не должен. Ведь эта норма требует компенсировать НК, сформированный при приобретении/изготовлении товаров/услуг. А при реимпорте происходит возврат. Поэтому, если реимпортированные (в вашем случае — бракованные) товары будут использованы в нехозяйственных операциях (например, списаны*), то плательщику следует откорректировать НК, сформированный при их приобретении, а не НК, отраженный при реимпорте.

* Об НДС-последствиях списания бракованной продукции см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 19, с. 19.

Если же бракованные товары будут возвращены поставщику, ничего компенсировать не придется. Не будет компенсирующих НО и в случае, если предприятие реализует бракованные товары по сниженной стоимости. Только помните о минбазе (п. 188.1 НКУ). Если цена реализации окажется ниже цены приобретения, НО на эту разницу придется доначислить.

Повторная отгрузка (замена бракованного товара) облагается НДС по обычным экспортным правилам (подробнее о них см. на с. 3).

Налог на прибыль. Никаких корректировок на налоговые разницы для нашего реимпортного случая НКУ не предусматривает. Поэтому тут руководствуемся исключительно правилами бухучета.

Бухгалтерский учет. Возврат товаров от нерезидента отражают в учете путем корректировки признанного при экспорте дохода: Дт 704 — Кт 362. Кроме того, если первым событием по экспортной операции была отгрузка товара (т. е. в учете числится монетарная задолженность), то на сумму нерезидентской задолженности курсовые разницы начисляют до момента ее перевода в немонетарную (принятия решения о возврате). Ведь монетарная задолженность (в размере стоимости возвращенного товара) трансформируется в немонетарную статью (так как оплачивать ее деньгами нерезидент уже не будет). Возникающую суммовую разницу по задолженности отражают по Кт 719 (при возникновении дохода) или Дт 949 (при возникновении расходов).

При повторной отгрузке товаров на экспорт предприятие отражает экспортный доход по обычным экспортным правилам (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 35-36, с. 20).

Пример. Предприятие в декабре 2018 года отгрузило на экспорт товары стоимостью $40000. В результате несоответствия качества товара покупатель-нерезидент в январе 2019 года возвращает часть товаров продавцу стоимостью $10000. Официальный курс НБУ на дату: оформления ТД — 26,7 грн./$; отгрузки товаров на экспорт — 26,8 грн./$; баланса — 26,6 грн./$; принятия решения о возврате товаров (подписания соответствующего соглашения) — 26,5 грн./$; оформления ввозной ТД и оприходования товара — 26,9 грн./$, оформления повторной ТД — 27,0 грн./$, повторной отгрузки товаров на экспорт — 26,7 грн./$. Планируется, что бракованные товары будут возвращены поставщику. Согласно учетной политике курсовые разницы предприятие считает в пределах суммы этой операции.

Возврат товаров от нерезидента и замена бракованного товара