вывод документа
Юрлицо — плательщик сельхозЕН при выявлении ошибки в поданном расчете сельхоздоли может подать уточняющий расчет только в составе уточняющей декларации по сельхозЕН
Юрлицо может быть плательщиком единого налога группы 4 (далее — сельхозЕН), если его доля сельхозтоваропроизводства за предыдущий год находится на уровне не менее 75 % (п.п. «а» п.п. 4 п. 291.4 НКУ).
Соблюдение этого критерия подтверждается подачей в начале года (до 20 февраля) вместе с общей и отчетной декларациями (как их приложение) Расчета сельхоздоли.
В этом Расчете аграрий рассчитывает удельный вес суммы выручки от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки (сельхоздоход) в общей сумме валового дохода. Подробно об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 6, с. 13 и № 8, с. 20.
Допустить ошибку при расчете сельхоздоли проще простого. Поэтому у агрария закономерно возникает вопрос: как ее исправить?
Налоговики в комментируемом разъяснении указывают: если аграрий допустил ошибку в Расчете сельхоздоли, то исправить ее можно путем подачи уточняющего расчета. На это прямо указывает наличие в электронном формате этого Расчета реквизита «уточнюючий».
В то же время фискалы отмечают, что Расчет не является самостоятельным отчетным документом. Так, согласно примечанию 11 к форме декларации сельхозЕН Расчет сельхоздоли признается неотъемлемой частью такой декларации. То есть отдельно от налоговой декларации подать его не удастся.
В связи с этим налоговики настаивают на том, что подать уточняющий Расчет сельхоздоли можно (в том числе в электронном формате) только в составе уточняющей декларации плательщика сельхозЕН. Справедливое разъяснение.
В то же время, на наш взгляд, сам факт возможности подачи уточняющего Расчета сельхоздоли не свидетельствует о том, что его подача будет целесообразной или сильно поможет аграрию.
Судите сами.
1. Если допущенная ошибка в Расчете сельхоздоли увеличивает размер доли или уменьшает ее, но не делает меньше допустимого 75 % предела, который дает право находиться на сельхозЕН, то срочной необходимости подать уточняющий Расчет сельхоздоли нет.
Дело в том, что Расчет сельхоздоли свидетельствует только о соблюдении предельной границы и не влияет на размер начисленного налогового обязательства по сельхозЕН.
Поэтому если фактически размер сельхоздоли даже с учетом допущенной ошибки вписывается в 75 % предел, то подача уточняющего Расчета никак не повлияет на расчеты с бюджетом и на возможность находиться на сельхозЕН. А значит, целесообразность подачи уточняющей декларации и Расчета ставится под сомнение.
Хотя если вы решите подать уточняющий Расчет сельхоздоли, то ничего плохого в этом не будет. Главное — помните, что исправляете вы именно размер сельхоздоли, а не размер начисленного налога.
Поэтому заполнять уточняющую декларацию сельхозЕН нужно так, как будто вы ошибку в ней не допускали. То есть и правильные данные (стр. 3), и ошибочные (стр. 4) должны быть идентичными. В уточняющем Расчете сельхоздоли вам следует просто привести правильные данные.
2. Если допущенная ошибка привела к тому, что вы превысили 75 % сельхоздолю, то здесь подача уточняющего Расчета вас не спасет. Несоблюдение 75 % предела говорит о том, что аграрий не имеет права в году, на который его подавали, находиться на сельхозЕН.
Поэтому в таком случае следует подать именно уточняющую декларацию по сельхозЕН и обнулить все начисленные обязательства, а также уведомить фискалов о том, что аграрий не может быть плательщиком ЕН с начала текущего года и должен работать на общей системе. Уточнять Расчет сельхоздоли необходимости нет.
