вывод документа
Отрицательное значение, возникшее в декларации по НДС из-за возвратов, нельзя заявлять к бюджетному возмещению (БВ). Однако его можно (в рамках лимита регистрации) направить в счет погашения налогового долга по НДС (стр. 20.1), а если долга нет — учесть как переходящий минус (в стр. 21) и дальше использовать для погашения текущих налоговых обязательств (НО)
В письме рассмотрен интересный случай — когда декларация по НДС оказалась отрицательной из-за возвратов. Скажем, вернули покупателю через некоторое время предоплату за товар и из-за корректировки НО (в сторону уменьшения) в итоге выскочил минус в декларации (заполнена стр. 19). Как c этим минусом плательщик может поступить?
Что ж, контролеры подтвердили наши выводы о невозможности заявления такого минуса к БВ (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 62, с. 7). Причина очевидна — иная природа минуса. Ведь возмещению согласно п.п. «б» п. 200.4 НКУ подлежит минус, образовавшийся за счет НК (покупок), т. е. сумма налога, фактически уплаченная получателем товаров/услуг поставщикам или при импорте в бюджет.
Однако в данном случае это условие не выполняется, поскольку предприятие является не покупателем, а продавцом. И минус образовался в декларации по другой причине — за счет возникших при корректировке отрицательных НО (а не за счет НК с покупок). Поэтому нет никаких оснований заявлять его к БВ. Так что в стр. 20.2 декларации такому минусу не место. Тем более что заявлять к БВ можно лишь оплаченный (!) НК. А в данном случае об оплаченном НК (поставщикам или в бюджет при импорте) и речи не идет! Ведь предприятие само является поставщиком и сумм, уплаченных поставщикам за покупку, у него не было.
Ввиду этого для такого минуса остаются два пути использования:
— его можно направить в счет уменьшения налогового долга по НДС (если такой долг имеется), т. е. заполнить стр. 20.1 декларации (в сумме, не превышающей лимит), а если долга нет
— включить в состав НК следующего отчетного (налогового) периода, т. е. учесть как переходящий минус в стр. 21 декларации (и дальше он будет уменьшать текущие НО по мере их возникновения). При этом к стр. 21 нужно подать приложение Д2, где указать период возникновения такого минуса.
На всякий случай скажем, что сегодня в приложении Д2 достаточно разложить переходящее отрицательное значение лишь по периодам (!) его возникновения, т. е. показать, суммы каких периодов его формировали (на что обращается внимание и в комментируемом письме). И больше не нужно, как когда-то в далеком 2016-м, выделять ИНН поставщиков и оплаченную часть. Поэтому здесь не должно возникнуть сложностей.
Другое дело, если минус сохраняется и дальше из периода в период, то заполнять приложение Д2 нужно, придерживаясь хронологии. При этом на сегодня существуют два подхода к заполнению приложения Д2: традиционный и свежий (высказанный в письмах ГФСУ от 22.07.2016 г. № 24830/7/99-99-15-03-02-17, от 22.07.2016 г. № 15908/6/99-99-15-03-02-15 и от 07.09.2017 г. № 1859/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Подробнее о каждом см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 13, с. 5. Какой методики придерживаться, плательщик вправе решить самостоятельно, с чем соглашаются и налоговики (см. письма ГФСУ от 11.05.2018 г. № 2082/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 04.01.2019 г. № 58/6/99-99-15-03-02-15/ІПК), а также это подразумевается и в комментируемом письме. В нем отмечается, что ни НКУ, ни Порядком № 21* особенностей отражения отрицательного значения в приложении Д2 не установлено. Хотя если пожелаете, то можете согласовать этот момент с налоговиками на местах.
* Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по НДС, утвержденный приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21.
