Вексель — ценная бумага, которая удостоверяет безусловное денежное обязательство векселедателя или его приказ третьему лицу уплатить после наступления срока платежа определенную сумму собственнику векселя (векселедержателю) (ст. 14 Закона о ценных бумагах).
В случае выдачи (передачи) векселя в соответствии с договором прекращаются денежные обязательства в отношении платежа по этому договору и возникают денежные обязательства относительно платежа по векселю (ч. 3 ст. 4 Закона № 2374).
Таким образом, вексель, с одной стороны, — это безусловное денежное обязательство, являющееся средством платежа, а с другой — ценная бумага.
Векселя бывают двух видов: простые и переводные. Основное отличие простого векселя от переводного состоит в количестве участников операции. В случае использования простого векселя их двое:
— лицо, которое обязалось выплатить определенную сумму денег (должник), и
— лицо, в чью пользу должник обязался уплатить деньги (векселедержатель).
Простой вексель выписывает и подписывает должник (векселедатель). При этом изначально предполагается, что плательщиком по векселю является его векселедатель.
При использовании переводного векселя появляется третья фигура — плательщик по векселю (трассат).
Переводной вексель выписывает и подписывает кредитор (трассант). Такой вексель содержит предложение должнику векселедателя (трассату) уплатить в указанный срок обозначенную в векселе сумму третьему лицу — векселедержателю (ремитенту — кредитору трассанта). Соответственно
векселедатель (трассант) для плательщика по векселю (трассата) выступает кредитором, а для векселедержателя — должником.
Плательщику предлагается погасить в счет его задолженности перед векселедателем задолженность последнего перед векселедержателем. Таким образом, смысл переводного векселя состоит в том, что векселедатель назначает плательщиком по векселю третье лицо.
То есть, в отличие от простого векселя, векселедатель и плательщик по переводному векселю не совпадают.
Как правило, вексель попадает на предприятие (к векселедержателю) либо в результате получения его в счет отгруженных товаров (работ, услуг), либо путем приобретения за денежные средства.
Двойственная природа векселя (долговой инструмент и ценная бумага) предопределяет два варианта его отражения в бухгалтерском учете.
Так, в зависимости от характера операции, в результате которой получен вексель, его отражают:
1) как собственно вексель. В этом случае в зависимости от характера задолженности (долгосрочная или краткосрочная) его учитывают по дебету субсчета 182 «Долгосрочные векселя полученные» или соответствующего субсчета счета 34 «Краткосрочные векселя полученные»;
2) как финансовую инвестицию. В этом случае вексель учитывают на счете 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» или на счете 35 «Текущие финансовые инвестиции» также в зависимости от характера инвестиции (долгосрочная или краткосрочная).
При этом если предполагается, что вексель будет погашен в течение года, его относят к краткосрочным, а если в течение периода, превышающего год, — к долгосрочным.
Вексель со сроком платежа по предъявлению предъявляют к погашению в течение года с даты составления (если этот срок не увеличен или не уменьшен в самом векселе). А значит, его нужно учитывать как краткосрочный вексель (или текущую финансовую инвестицию).
Для акцептованных и неакцептованных переводных векселей целесообразно открыть отдельные субсчета второго порядка, например:
— 341/1 «Переводные векселя полученные, но не акцептованные» и
— 341/2 «Переводные векселя полученные и акцептованные».
Что касается векселедателя, то он в зависимости от характера задолженности (долгосрочная или краткосрочная) отражает выданный вексель по кредиту соответствующих субсчетов счета 51 «Долгосрочные векселя выданные» либо счета 62 «Краткосрочные векселя выданные».
Если стороны имеют дело с процентным векселем, то доходы в виде начисленных процентов отражают проводкой: Дт 373 «Расчеты по начисленным доходам» — Кт 732 «Проценты полученные».
В свою очередь, расходы по уплате процентов показывают корреспонденцией: Дт 952 «Прочие финансовые расходы» — Кт 684 «Расчеты по начисленным процентам».
Учет вексельных операций
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
Дт | Кт | |||
Выдача и погашение простого процентного векселя | ||||
Учет у покупателя товара (векселедателя) | ||||
1 | Получен товар от поставщика | 281 | 631 | 20000 |
2 | Отражена не подтвержденная налоговой накладной сумма НДС | 644/1 | 631 | 4000 |
3 | Получена зарегистрированная налоговая накладная и отражена в составе налогового кредита сумма НДС | 641/НДС | 644/1 | 4000 |
4 | Выдан простой процентный вексель и погашена задолженность за товар | 631 | 621 | 24000 |
5 | Начислены и отражены в составе расходов отчетного периода проценты по векселю | 952 | 684 | 2500 |
6 | Отражена не подтвержденная налоговой накладной сумма НДС | 644/1 | 684 | 500 |
7 | Получена зарегистрированная налоговая накладная и отражена в составе налогового кредита сумма НДС | 641/НДС | 644/1 | 500 |
8 | Погашен вексель (в том числе проценты) | 621 | 311 | 24000 |
684 | 311 | 3000 | ||
Учет у продавца товара (векселедержателя) | ||||
1 | Отгружен товар покупателю и отражен доход от его реализации | 361 | 702 | 24000 |
2 | Начислены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости реализованного товара | 702 | 641/НДС | 4000 |
3 | Списана себестоимость реализованного товара на расходы отчетного периода | 902 | 281 | 16000 |
4 | Получен простой процентный вексель и погашена задолженность за отгруженный товар | 341 | 361 | 24000 |
5 | Начислены и отнесены на расходы отчетного периода проценты по векселю | 373 | 732 | 3000 |
6 | Доначислены налоговые обязательства по НДС по товару исходя из суммы процентов по векселю | 732 | 641/НДС | 500 |
7 | Погашен вексель (в том числе проценты) | 311 | 341 | 24000 |
311 | 373 | 3000 | ||
Передача векселя по индоссаменту | ||||
Первый векселедержатель | ||||
1 | Получен простой вексель и погашена задолженность за отгруженный товар | 341 | 361 | 24000 |
2 | Продан вексель через торговца ценными бумагами с дисконтом | 377 | 719 | 20000 |
3 | Списана учетная стоимость векселя на расходы | 949 | 341 | 24000 |
4 | Начислено и отнесено на расходы отчетного периода вознаграждение торговца | 949 | 685 | 1500 |
5 | Отражен зачет задолженностей | 685 | 377 | 1500 |
6 | Получены средства от продажи векселя за минусом вознаграждения торговца | 311 | 377 | 18500 |
7 | Учтено на забалансовом субсчете 042 обязательство по индоссированному векселю | 042 | — | 24000 |
8 | Списано с забалансового субсчета 042 обязательство по индоссированному векселю по окончании срока предъявления регрессных требований или по истечении срока исковой давности | — | 042* | 24000 |
* Вексель учитывают на субсчете 042 до момента погашения (при наличии информации) или до момента истечения срока исковой давности для предъявления требований к индоссанту (по номиналу). | ||||
Второй векселедержатель | ||||
1 | Приобретен вексель | 352* | 685 | 20000 |
* Покупка векселя за денежные средства свидетельствует об инвестиционном характере этой ценной бумаги, поэтому логично использовать субсчет 352. Номинал значения не имеет, вексель отражается по той сумме, за которую он был приобретен. | ||||
2 | Оплачен вексель | 685 | 311 | 20000 |
3 | Получен товар от поставщика | 281 | 631 | 20000 |
4 | Отражена не подтвержденная налоговой накладной сумма НДС | 644/1 | 631 | 4000 |
5 | Получена зарегистрированная налоговая накладная и отражена в составе налогового кредита сумма НДС | 641/НДС | 644/1 | 4000 |
6 | Передан вексель поставщику товара | 377 | 741 | 24000 |
7 | Учтены на забалансовом субсчете 042 обязательства по индоссированному векселю (по номинальной стоимости) | 042 | — | 24000 |
8 | Списана учетная стоимость векселя | 971 | 352 | 20000 |
9 | Отражен зачет задолженностей | 631 | 377 | 24000 |
10 | Списано с забалансового субсчета 042 обязательство по индоссированному векселю по окончании срока предъявления регрессных требований или по истечении срока исковой давности | — | 042 | 24000 |