Из микро- в крупняки: когда и как менять статус середняку?

* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

** Письмо Минфина от 04.07.2019 г. № 35210-01-2/17297.

Зачем определять статус?

Масштаб предприятия напрямую влияет на:

— МСФО-обязанность — с 01.01.2018 г. ряды обязанных составлять финотчетность по международным стандартам пополнили крупные предприятия и добытчики полезных ископаемых (ч. 2 ст. 12¹ Закона о бухучете // «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 4, с. 24, 2018, № 27, с. 6);

— формат финансовой отчетности — микро- и малые предприятия могут подавать сокращенную финотчетность в составе Баланса и Отчета о финрезультатах согласно НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность» (ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете, п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»). Хотя при желании такие субъекты могут составлять финотчетность и по полной форме (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 58, с. 2). Свой выбор, судя по всему, им придется закрепить в приказе об учетной политике;

— периодичность подачи финотчетности — по требованиям п. 2 Порядка № 419*** микропредприятия и непредпринимательские общества (кроме МСФО-обязанных), а также единоналожники группы 3 подают исключительно годовую финотчетность. Правда, эта индульгенция не светит микропредприятиям-высокодоходникам. Им придется подавать фискалам промежуточную финотчетность в составе прибыльной декларации за отчетный квартал (пп. 46.2, 137.4, 137.5 НКУ, письмо Минфина от 21.02.2017 г. № 11130-02-2/4779).

*** Порядок подачи финотчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419.

Внимание! Благодаря недавним изменениям в Порядок № 419, внесенным постановлением КМУ от 17.07.2019 г. № 625 (действуют с 24.07.2019 г.),

Так что уже с отчета за 9 месяцев 2019 года малые предприятия (наряду со средними и крупными) обязаны подавать квартальную финотчетность. Причем не только налоговикам (как это всегда делали высокодоходники), но и органам Госстата.

Как первоначально классифицировать?

Критерии отнесения предприятий к микро-, малым, средним и крупным для целей финансовой отчетности с 01.01.2018 г. установлены ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете. Принадлежность к той или иной группе определяют, ориентируясь на три показателя:

1) балансовую стоимость активов — данные стр. 1300 гр. 4 Баланса по формам № 1, № 1-м, № 1-мс;

2) чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) — показатель стр. 2000 гр. 3 Отчета о финансовых результатах по формам № 2, № 2-м, № 2-мс;

3) среднее количество работников — показатель вступительной части Баланса.

Критерии в евро, приведенные в ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете, пересчитывают по среднегодовому курсу НБУ. Подробнее о разграничительных критериях предприятий читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 7, с. 4 и 2018, № 93, с. 8.

При этом соответствовать всем трем признакам вовсе не обязательно. Достаточно, чтобы показатели финотчетности за предыдущий год соответствовали одновременно как минимум двум критериям (в любой комбинации).

Какой статус имеет предприятие в свете новой классификации, нужно было определиться еще в начале 2018 года. Ориентир — показатели финотчетности за 2017 год. Как раз на этом акцентирует внимание Минфин в комментируемом письме № 17297. Аналогичным образом бухрегулятор высказывался и раньше (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 103, с. 2). Мы тоже называли в качестве отправной точки для целей классификации именно 2017 год (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 89, с. 4). Ведь по требованиям ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете на принадлежность к соответствующей группе анализируют показатели на дату составления годовой финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному, т. е. на 31.12.2017 г. Поэтому

Вновь созданные предприятия для установления своего статуса применяют показатели на дату составления первой годовой финотчетности. То есть те, кто создан в 2018 году, берут данные финотчетности за 2018 год, а в текущем отчетном году возьмут показатели из финотчетности за 2019 год.

А если предприятие в дальнейшем перестает вписываться в рамки категории своей «аккредитации»?

Куда перебегать?

Обретенный по результатам 2017 года статус сохраняется за предприятием в течение двух лет подряд. То есть первоначальный финотчетный статус, присвоенный по итогам 2017 года, закрепляется за предприятием по меньшей мере на два года — и на 2018 год, и на 2019 год (ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете). Например, в свете новых критериев предприятие попало в категорию средних. Следовательно, за 2018 и за 2019 годы оно в любом случае должно отчитываться «по-среднему».

Покинуть группу пребывания, в которую попало предприятие в 2018 году (в нашем примере — среднюю), можно только при выполнении одного условия — по показателям годовой финотчетности предприятие в течение двух лет подряд не вписывается в критерии этой категории. Иначе порт приписки не меняется.

Так, если по показателям финотчетности за 2018 год наше предприятие подпадает под критерии малого — это абсолютно ничего не значит. По-прежнему оно и в 2019 году должно подавать «среднюю» финотчетность. И только если по данным финотчетности за 2019 год предприятие тоже будет соответствовать признакам малого, то лишь с 2020 года оно перейдет в категорию малых и только за 2020 год сможет подать сокращенную финотчетность по НП(С)БУ 25. Если, конечно, не посчитает целесообразным и дальше составлять полную финотчетность по формам из НП(С)БУ 1.

Если же и по показателям финотчетности за 2018 год предприятие остается средним, статус среднего за ним будет закреплен и на 2019-й, и на 2020-й годы. Стать малым и подавать сокращенную финотчетность оно сможет не раньше 2021 года. И то при условии, что по данным финотчетности оно и в 2019-м, и в 2020-м году будет соответствовать критериям малого. Если же в 2020 году предприятие по критериям опять соответствует средним, то это «среднее» клеймо за ним и в дальнейшем сохранится, до тех пор пока два года подряд не будет изменений.

А если по данным финотчетности за 2019 год предприятие (которое в 2018 году было средним) будет вписываться в критерии малого, а в 2020-м — в критерии крупного? Здесь тоже налицо несоответствие «средним» критериям два года подряд. Значит начиная с 2021 года предприятие однозначно должно покинуть среднюю группу. Но к кому ему примкнуть: к малым или к крупным?

Исходя из позиции Минфина, озвученной в письме № 17297, такое предприятие с 2021 года будет считаться крупным. То есть в подобной ситуации

Проще говоря, если предприятие по показателям годовой финотчетности в течение двух лет подряд не соответствует своей группе пребывания, то оно перебазируется в ту из трех других категорий, критериям которой соответствует. Именно так предлагали поступать и мы в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 14, с. 29.

Собственно, это следует из ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете. Там параметры, по которым предприятие изначально входит в определенную группу или же покидает ее (переходит в другую категорию) в случае изменения показателей своей финотчетности, выписаны за год, предшествующий отчетному.

Отсюда, продолжая рассматривать пример, — предприятие два года подряд (2019-й и 2020-й) не вписывалось в критерии среднего, но при этом из-за такого несоответствия попадало в разные категории: малого в первом году несоответствия (2019-м) и крупного во втором (2020-м). Тогда начиная с третьего года (2021-го) статус такого предприятия определяют по признакам той категории из трех остальных, в которую оно вписывается по результатам второго года несоответствия. В нашем примере по показателям финотчетности за 2020 год предприятие попадает в категорию крупных. Соответственно с начала 2021 года ему нужно отчитываться «по-крупному».

Определить категорию принадлежности предприятия, если два года подряд имеет место несоответствие критериям конкретной группы пребывания, вам поможет таблица.

Определяем статус предприятия для финотчетности