Если забыли составить и зарегистрировать компенсирующую НН, а также отразить налоговые обязательства (НО) в НДС-декларации, значит, дело имеем с обыкновенной ошибкой, которая к тому же могла привести к занижению НО. Ясное дело, в таком случае дешевле самому исправиться (в порядке п. 50.1 НКУ), чем ждать, пока за вас это сделают фискалы.
Исправлять нужно в два действия: (1) вначале составляем и регистрируем компенсирующие НН и (2) сразу сдаем уточняющий расчет к НДС-декларации за период, в котором занижены НО.
(1). Итак, «забытые» компенсирующие НН составляем датой возникновения НО, а вот регистрировать в ЕРНН их придется в периоде выявления такой ошибки. Очевидно, что в таком случае могут быть нарушены предельные сроки регистрации НН, установленные абзацами 15 — 17 п. 201.10 НКУ. За такое нарушение плательщику НДС грозит штраф из п. 1201.1 НКУ, размер которого зависит от количества дней просрочки регистрации НН и составляет 10 — 50 % суммы НДС.
Учтите: по мнению налоговиков, под штрафы за просрочку регистрации подпадают абсолютно все НН/РК (в т.ч. распределительные НН согласно п. 199.1 НКУ), в которых есть база для применения штрафа — сумма НДС. Исключение составляют только те НН, которые не выдаются покупателю и составлены на поставку товаров/услуг (1) для освобожденных от налогообложения или (2) облагаемых по нулевой ставке (см. письма ГФСУ от 22.12.2018 г. № 5388/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 04.02.2019 г. № 387/6/99-95-42-03-15/ІПК, 101.27 БЗ). Впрочем, как растолковал Минфин (см. письмо от 14.04.2017 г. № 11310-09-10/10306 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 37, с. 3). К вышеперечисленным исключениям («не штрафуемым» НН) относятся компенсирующие НН, составленные согласно п.п. «б» п. 198.5 НКУ (сводные НН с типом причины «09»). Поэтому, если компенсирующие НН забыли составить на поставки для операций, освобожденных от налогообложения согласно п.п. «б» п. 198.5 НКУ, то за просрочку в их регистрации можно попытаться отбиться от штрафов (подробнее см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 62, с. 16). А вот остальные компенсирующие НН, составляемые по п. 198.5 НКУ, штрафуются в общем порядке. Возможные варианты уйти от штрафов мы рассматривали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 17, с. 26.
Кстати, не рекомендуем в попытке избежать штрафных санкций за просрочку регистрации НН, в принципе, отказываться от составления компенсирующих НН. Безусловно, уточнить НДС-декларацию можно, доначислив НО и без составления компенсирующих НН, но в таком случае остается висеть угроза штрафа, начисляемого фискалами, и потери уже будут больше (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 17, с. 16). К тому же все равно придется такую НН зарегистрировать (п. 1201.2 НКУ).
(2). Уточняющих расчетов (УР) придется составлять столько, сколько всего периодов, в которых допущены ошибки. Дело в том, что одним УР можно исправить ошибку только одного отчетного периода.
В декларации по НДС компенсирующие НН, составляемые согласно п. 198.5 НКУ, отражают в зависимости от того, по какой ставке (20 % или 7 %) начисляли НО — в строке 4.1 или 4.2 и в таблице 1 приложения Д5. То есть ошибка зацепила строки НДС-декларации, к которым подают НДС-приложения. Значит, вместе с УР нужно еще подать и НДС-приложение Д5, в котором указать информацию только об уточняемых показателях (п. 8 разд. VI Порядка № 21).
В гр. 4 УР переносим данные ошибочной НДС-декларации, а в гр. 5 УР приводим правильные показатели. Если какие-то строки в декларации не были заполнены, в УР их также оставляем пустыми. В гр. 6 УР отражаем разницу между графами 4 и 5 УР. Если в результате получили позитивное значение в гр. 6 строки 18 УР, то от суммы «доначисленных» НО самостоятельно начисляем штраф в размере 3 % (строка 18.1 УР). Самоштраф, как и саму сумму недоплаты, уплатить нужно до подачи УР. При этом сумму доначисленного НО по УР уплачиваем через электронный НДС-счет (пп. 2001.2 и 2001.6 НКУ, п. 20 Порядка № 569), а уплата штрафных санкций и пени осуществляется с текущего счета сразу в бюджет (п. 25 Порядка № 569).
