Сдача металлолома — льготная поставка. Согласно п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ временно, до 01.01.2022 г., операции по поставке (а также импорту/экспорту) отходов и лома черных и цветных металлов (согласно «черному» и «цветному» Перечням, утвержденным постановлением КМУ от 12.01.2011 г. № 15) освобождаются от обложения НДС (льготируются). Чем же грозит такая операция плательщику НДС?
НО по ст. 199 НКУ. Первый момент: как мы знаем, как только в НДС-учете появляется льготная операция, то плательщик становится заложником ст. 199 НКУ, требующей (1) начисления распределительно-компенсирующих налоговых обязательств на расходы «двойного» назначения в периоде осуществления льготной поставки, и (2) проведения их перерасчета в конце года.
Однако вам при поставке ваших отходов металла делать это не нужно. Дело в том, что поставки отходов и лома черных металлов, образовавшихся вследствие обработки сырья на производстве при изготовлении продукции, названы среди операций, на которые правила ст. 199 НКУ не распространяются. Это прямо указано в п. 199.6 НКУ. То, что не нужно распределять/персчитывать НДС по ст. 199 НКУ по металлолому, образовавшемуся как отходы производства, подтверждают и сами налоговики (см. письмо ГФСУ от 15.01.2019 г. № 142/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Так что, если у вас продажа отходов металла — единственная льготная поставка, то не нужно подавать приложение Д7 и считать коэффициент распределения ЧВ. А если наряду с облагаемой вы осуществляете и другую льготную деятельность, то «льготные» поставки собственного металлолома не участвуют в подсчете общего коэффициента распределения ЧВ (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 104-105, с. 3).
НО по п. 198.5 НКУ. Второй момент касается начисления «компенсирующих» НО по п. 198.5 НКУ, видимо, ввиду того что часть металла в виде стружки и его отходов участвует в освобожденной от НДС поставке — поставке отходов металла.
Мы считаем, что «компенсирующие» НО на основании п. 198.5 НКУ, если металлолом образовался в результате переработки металла, начислять не нужно. Ведь, во-первых, металл как сырье приобретался с целью использования в облагаемых операциях и в них же и использовался (в производство пускают весь металл, а образовавшиеся отходы металла — это результат его производственной переработки).
Во-вторых, п. 198.5 НКУ говорит о начислении «компенсирующих» НО, если приобретенные товары/услуги начали использоваться в освобожденных операциях (т. е. в нашем случае это должен быть приобретенный металл. Полученные стружка и отходы металла — это уже совершенно другой товар).
И хотя разъяснений от налоговиков в этой части нет, однако, судя по многочисленным судебным процессам, налоговики при проверках пытались наказать плательщиков за неначисление «компенсирующих» НО. К счастью, суды по металлолому, образовавшемуся как отходы производства при переработке сырья — металла, неначисление «компенсирующих» НО по п. 198.5 НКУ (наряду с нераспределением НДС по ст. 199 НКУ) помогли отстоять плательщикам.
И их основные аргументы также заключаются в том, что (1) плательщик не использовал в операциях, освобожденных от обложения (поставке отходов металла), непосредственно товар/сырье — металл; (2) металлолом, полученный в процессе производства, является возвратными отходами, а потому не может считаться продукцией, приобретенной плательщиком налога и в дальнейшем реализованной в операциях, освобожденных от НДС; (3) проданный металлолом не приобретался с целью его использования в необлагаемых операциях, а потому отсутствуют основания для начисления «компенсирующих» НО по п. 198.5 НКУ в результате его льготной продажи (см. постановления Киевского аппеляционного административного суда от 16.11.2017 г. № 825/1280/17// reyestr.court.gov.ua/Review/70415240, Одесского аппеляционного административного суда от 11.09.2018 г. № 821/617/18// reyestr.court.gov.ua/Review/76542969, Донецкого апеляционного административного суда от 13.06.2018 г. № 805/4545/17-а//reyestr.court.gov.ua/Review/74729052).
