* Была утверждена приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141.
Кардинально ничего не меняется. Просто для бухучета НДС остается пользоваться только правилами из нацстандартов. Вы и далее можете использовать основные (из Инструкции по применению Плана счетов) и дополнительные субсчета, в том числе рекомендованные отмененной Инструкцией.
Субсчета для учета НДС
Основные | Дополнительные |
315 «Специальные счета в национальной валюте» | 315/НДС «НДС-счет в СЭА» |
641 «Расчеты по налогам» | 641/НДС «Расчеты по НДС» |
643 «Налоговые обязательства» | 643/1 «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке»: 643/1/1 «НО по п. 198.5 НКУ»; 643/1/2 «НО по п. 199.1 НКУ» |
643/2 «Налоговые обязательства: расчеты корректировки без регистрации» | |
644 «Налоговый кредит» | 644/1 «Налоговый кредит неподтвержденный» |
644/2 «Налоговый кредит отложенный» |
Остается вопрос учета на счетах 643/644. Однако не думаем, что стоит вносить изменения в их привычный учет. Рекомендуем лишь отказаться от некорректных записей. Что в Инструкции было не так?
1. Учет суммы «компенсирующих» НО по ОС. Сумму «компенсирующих» НО по основным средствам (ОС), которые перестали использовать в хоздеятельности или объектных операциях, направлять на увеличение первоначальной стоимости таких объектов ОС. Такой порядок учета шел вразрез с П(С)БУ 7 «Основные средства». Изменять стоимость ОС допускается исключительно в четко оговоренных случаях (при переоценках, улучшениях, уменьшении/восстановлении полезности, частичной ликвидации). Теперь по ОС, поменявшим свое использование на нехозяйственное/необлагаемое, «компенсирующие» НО спокойно отражаем в составе расходов: Дт 949 — Кт 641/НДС.
2. Учет уменьшения «компенсирующих» НО. Несмотря на то что в самой Инструкции для начисления «компенсирующих» НО был введен субсчет 643/1, в то же время уменьшение таких НО было рекомендовано проводить некорректной записью: Дт 641/НДС — Кт 719. Если при начислении «компенсирующих» НО был задействован субсчет 643/1, то правильнее их уменьшение проводить с использованием этого же субсчета: Дт 643/1 — Кт 641/НДС (методом сторно); Дт 643/1 — Кт 719.
3. Корректировка НДС при возврате товара. Предлагалось делать корректирующую запись сразу: Дт 70, 712 — Кт 641/НДС, без учета разрыва во времени между выпиской РК и его регистрацией в ЕРНН.
Корректнее сумму НДС по еще не зарегистрированному уменьшающему РК учитывать на дополнительном субсчете 643/2 сторнировочной записью: Дт 70, 712 — Кт 643/2. Затем после регистрации РК: Дт 643/2 — Кт 641/НДС (методом «красное сторно»).
4. Учет НДС по услугам от нерезидента. Предлагалось начисление НО и отражение НК проводить с использованием субсчета 644. Однако уместнее: Дт 643/НДС — Кт 641/НДС, Дт 641/НДС — Кт 644/НДС,с последующим закрытием по факту формирования НК: Дт 644/НДС — Кт 643/НДС. Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 24, с. 25; № 61, с. 21.