Комиссионные операции для угольщиков: НДС-последствия и учет

Комиссия & кассовый метод

Передача угля по договору, предусматривающему выплату комиссионного вознаграждения за его продажу или покупку, в целях НДС-обложения считается его поставкой (п.п. «е» п.п. 14.1.191 НКУ). Поэтому операция по передаче угля комиссионеру на реализацию является объектом обложения НДС.

Дату увеличения НО и НК по комиссионным операциям определяют по общим НДС-правилам из ст. 187 и 198 НКУ. То есть комиссионные НО и право на комиссионный НК возникают на дату первого события или по кассовому методу (в определенных ст. 187 НКУ случаях). Так сказано в п. 189.4 НКУ.

Однако для угольщиков временно (до 01.01.2022 г.) эта норма — не указ. Они при осуществлении угольных поставок ориентируются на п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, в котором сказано: предприятия, осуществляющие поставку угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702, 270400, временно, до 01.01.2022 г., определяют дату возникновения НО и НК по кассовому методу.

Так что

Но! Это касается только операций по поставке угля. А вот НО/НК на сумму комиссионного вознаграждения возникнут на дату первого события.

Напомним, что кассовый метод (согласно п.п. 14.1.266 НКУ) — метод налогового учета, применяя который:

— дату возникновения НО определяют как дату зачисления (получения) средств на банковский счет (в кассу) плательщика налога или получения других видов компенсации стоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров (услуг);

— дату возникновения права на НК определяют как дату списания средств с банковского счета (выдачи из кассы) плательщика налога или предоставления других видов компенсации стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров (услуг).

Заметьте: датой возникновения НО/НК по кассовому методу может быть не только дата зачисления/списания средств, но и дата получения других видов компенсации.

Поэтому если в договоре комиссии предусмотрен зачет взаимных требований (например, на сумму комиссионного вознаграждения), то НО/НК по операции поставки угля на засчитываемую сумму возникнут уже на дату такого зачета (см. письма ГФСУ от 18.08.2017 г. № 1673/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 24.07.2017 г. № 1323/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Примечательно, что в последнем письме налоговики подтверждают не только необходимость начисления НО на дату проведения зачета, но и то, что плательщик имеет право на НК, оплаченный зачетом.

Бухгалтерский учет

У комиссионера. Право собственности на комиссионный товар, полученный на продажу, к комиссионеру не переходит. Поэтому полученные от комитента товары он на свой баланс не приходует. А отражает их только в забалансовом учете — на субсчете 024 «Товары, принятые на комиссию» по ценам, предусмотренным в договорах, актах приема-передачи и пр. (см. Инструкцию о применении Плана счетов..., утвержденную приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291).

Обычно (если дату НО/НК комиссионер определяет по правилу первого события) на дату получения товара у комиссионера возникает право на НК (конечно, при наличии зарегистрированной НН). Однако в вашем случае

Поэтому при получении товаров никаких НДС-проводок не отражаем.

Продажу товара, полученного на комиссию, комиссионер отражает как обычную продажу: Дт 36, 377 — Кт 702. При этом расходы в виде себестоимости реализации у него, конечно же, не возникают. Он только списывает отгруженный товар с забалансового счета 024. НДС-проводка при реализации: Дт 702 — Кт 643/НДС. А при поступлении оплаты: Дт 643/НДС — Кт 641/НДС.

Задолженность за реализованный товар перед комитентом комиссионер формирует проводками: Дт 704 — Кт 631, 685 — на сумму без НДС, Дт 644/НДС* — Кт 631, 685 — на сумму НДС. А на сумму комиссионного вознаграждения делает запись: Дт 361 — Кт 703 — на сумму с НДС, Дт 703 — Кт 641/НДС — на сумму НДС.

* Напомним, что Инструкцию по бухучету НДС отменили (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 64, с. 24). Несмотря на это, считаем уместным применять старые корреспонденции.

У комитента. При передаче товара на комиссию комитент переводит его на специальный субсчет 283 «Товары на комиссии». Никаких НДС-проводок (при использовании кассового метода налогового учета) делать не нужно.

Как только состоится продажа (о чем проинформирует комиссионер), комитент отражает в учете обычные реализационные операции: Дт 36, 377 — Кт 701, 702, Дт 701, 702 — Кт 643/НДС — на сумму НДС и Дт 901, 902 — Кт 283.

Комиссионное вознаграждение комитент отражает проводкой: Дт 93 — Кт 631, 685, Дт 644/НДС — Кт 631, 685 и на основании зарегистрированной комиссионером налоговой накладной — Дт 641/НДС — Кт 644/НДС.

Проиллюстрируем сказанное на примере.

Пример. Предприятие по договору комиссии передает на реализацию уголь на сумму 1200000 грн. (в том числе НДС — 200000 грн.). Себестоимость переданного угля — 800000 грн. Комиссионер реализовал только часть партии — на сумму 900000 грн. (в том числе НДС — 150000 грн.). Нереализованный остаток возвращает комитенту. Комиссионное вознаграждение — 10 % стоимости реализованного товара. Себестоимость услуг комиссионера — 30000 грн.

Комиссионно-кассовые операции в учете