Новогодние новинки: вспомнить все

Забытые налоговые нововведения

НДС. С начала 2020 года:

1) прекращает действовать нулевая ставка НДС при налогообложении операций по поставке товаров (кроме подакцизных товаров) и услуг, которые непосредственно изготовляются предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов (п. 8 подразд. 2 разд. ХХ НКУ*). Вместо этого такие операции данных предприятий будут освобождаться от обложения НДС в соответствии с п. 197.6 НКУ. А это говорит о том, что при поставке своих товаров (услуг) им придется начислять компенсирующие и распределительно-компенсирующие обязательства в соответствии с п. 198.5 и ст. 199 НКУ для корректировки полученного налогового кредита, который касается таких льготных операций;

* В законопроектах, которые сейчас рассматривает ВРУ, о продлении действия нулевой ставки по НДС для таких операций не упоминается.

2) прекращает действовать освобождение от обложения НДС операций плательщика налога — должника по поставке товаров для целей погашения его задолженности перед кредиторами в соответствии с планом реструктуризации, или планом санации с учетом особенностей, установленных законом относительно финреструктуризации (п. 33 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Отныне избежать начисления НДС не удастся и предприятиям-должникам, которые будут продавать свои товары для покрытия реструктуризированного долга или при выполнении плана санации;

3) начинает действовать временное (до 31.12.2021 г.) освобождение от обложения НДС операций по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта соевых бобов (товарная позиция 1201 согласно УКТ ВЭД). Это освобождение не затронет только экспортеров-сельхозтоваропроизводителей, которые будут экспортировать за пределы Украины выращенные на собственных или взятых в пользование землях соевые бобы (п. 63 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Подробно об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 22, с. 4 и 2018, № 83, с. 15 и № 71, с. 2;

4) фискалы уже не будут давать плательщику НДС рассрочку уплаты НДС, без начисления процентов, пени и штрафов при ввозе на таможенную территорию Украины с помещением в таможенный режим импорта оборудования и комплектующих, классифицируемых по товарным подкатегориям согласно УКТ ВЭД, перечисленным в п. 65 подразд. 2 разд. ХХ НКУ;

5) изменится

Отныне в такой НН необходимо будет заполнять все графы (в том числе 4, 5, 6 и 7), которые до этого можно было не заполнять, а также придется полностью расшифровывать всю номенклатуру с указанием количества, цены, кодов УКТ ВЭД/ГКПУ, а не как раньше — отражать все по группам. Подробности — в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 102, с. 2.

Налог на прибыль. Ряд изменений ожидает и плательщиков налога на прибыль, а именно:

1) субъекты хозяйствования, которые осуществляют выпуск и проведение лотерей, в 2020 году будут облагать налогом на прибыль доход, полученный от осуществления таких операций, по ставке 28 % (п. 48 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). В текущем году размер ставки составляет 26 %;

2) прекращает действовать освобождение от уплаты налога на прибыль с дохода предприятий, полученного от хоздеятельности с использованием газа (метана) угольных месторождений и/или производного сырья газа (метана) угольных месторождений, в том числе газовоздушной смеси с содержанием газа (метана), что не соответствует требованиям к качеству природного газа, предназначенного для транспортировки, промышленного и коммунально-бытового потребления (п. 16 подразд. 4 разд. ХХ НКУ);

3) предприятия, которые начиная с 01.01.2020 г. будут впервые вводить в эксплуатацию на территории Украины основные средства (ОС) 4 группы, расходы на приобретение которых были понесены (начислены) после 01.01.2017 г., уже не смогут устанавливать минимально допустимый срок для начисления амортизации по прямолинейному методу, который равен двум годам (п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Для расчета амортизации для таких ОС придется использовать общие минимальные сроки эксплуатации — 5 лет. Подробности об этом— в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 84, с. 29;

4) отчитываться плательщикам налога на прибыль придется по обновленной форме декларации. Подробно о ней — в ближайшем спецвыпуске.

Акцизный налог. С 01.01.2020 г. вырастут на 20 % по сравнению с прошлым годом (п. 17 подразд. 5 разд. ХХ НКУ):

— ставки акцизного налога на табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;

— минимальное акцизное налоговое обязательство по уплате акцизного налога с табачных изделий.

Об остальных акцизных нововведениях см. статью «Горючие» новинки: акциз и лицензии».

Рентная плата. С начала 2020 года при расчете налоговых обязательств по рентной плате за пользование недрами для добычи железной руды к ставкам налога не нужно применять повышающий коэффициент 1,1. То есть в 2020 году, в отличие от 2019-го, она будет рассчитываться исходя из стандартной ставки 8 % стоимости товарной продукции (п. 252.20 НКУ).

Отчет о льготах

С начала 2020 года отменено обязательное предоставление отдельного Отчета о суммах налоговых льгот. Об этом свидетельствует постановление КМУ от 31.10.2018 г. № 891 (вступает в силу с 01.01.2020 г.). Следовательно,

В то же время отмена отдельной льготной отчетности не говорит о том, что больше не нужно информировать контролеров о размере полученных льгот. Отчитываться плательщикам придется и дальше, но делать это они будут непосредственно в отчетности, которая подается по соответствующим налогам/сборам.

Так, например, Минфин уже обновил форму Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий и одним из изменений стало введение в ней нового приложения ПП «Інформація про суми податкових пільг». Кроме того, соответствующий раздел с информацией о размере налоговых льгот уже появился в обновленной форме налоговой декларации по туристическому сбору (утверждена приказом Минфина от 09.07.2015 г. № 636). О ее заполнении читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 86, с. 14.

РРО-нововведения

Мы уже неоднократно предупреждали о том, что с 2020 года произойдет РРО-революция, которую вводят в действие законы № 128 и № 129**. Первый вносит изменения в РРОшный Закон, второй — в НКУ.

** Законы Украины от 20.09.2019 г. № 128-IX и № 129-IX соответственно.

Еще раз подробно напоминать все изменения, которые они принесут, сегодня не будем. Для этого вам понадобятся «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 86, с. 2 и № 89, с. 19. Коротко остановимся лишь на контрольных датах, на которые следует обратить внимание субъектам хозяйствования.

Итак, с 19.04.2020 г.:

— вырастет размер РРО-штрафов. Вместо 1 грн. первое нарушение будет наказываться штрафом в размере 100 % стоимости товаров (работ, услуг), реализованных с нарушениями, следующие нарушения — по 150 %. Но заметьте: эти санкции до 01.10.2020 г. будут применяться в сниженных размерах: 10 и 50 % соответственно (п. 16 подразд. 1 разд. I Закона № 128). О том, как суды решают, что является первым, а что — повторным нарушением, см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 97, с. 26;

— плательщики ЕН групп 2 — 4 с 19.04.2020 г. обязаны использовать РРО, даже если годовой доход не превысил 1 млн грн., в случае продажи не только технически сложных бытовых товаров, которые подлежат ремонту, лекарств и медизделий, но и при предоставлении платных медуслуг;

— начнут действовать изменения, касающиеся начала использования программных РРО наряду с обычными.

А вот с 01.10.2020 г.:

— начнут действовать 100 % и 150 % РРО-штрафы в полном размере (см. выше);

— плательщики ЕН групп 2 — 4 будут обязаны использовать РРО без превышения 1-миллионного предела дохода также и при интернет-торговле, продаже ювелирки, секонд-хенда и при осуществлении деятельности кафе, ресторанов, гостиниц, турагентств (п. 53 подразд. 10 разд. ХХ НКУ);

— начинает действовать РРО-кешбэк. То есть покупатели смогут пожаловаться на продавца, который допустил РРО-нарушение, и взамен надеяться на получение в виде кешбэка суммы штрафа (100 % стоимости приобретенных товаров/услуг), если фискалы оштрафуют продавца после рассмотрения жалобы.

И наконец, с 01.01.2021 г. все плательщики ЕН групп 2 — 4 теряют освобождение от использования РРО.

Платежные документы

Еще с конца лета банки в соответствии с постановлением Правления НБУ от 28.12.2018 г. № 162 начали формировать номер банковского счета в соответствии с ДСТУ-Н 7167:2010, утвержденным приказом Госпотребстандарта от 11.10.2010 г. № 454 (далее — стандарт IBAN).

Чтобы переход произошел без проблем, вводить в обращение стандарт IBAN было решено постепенно. Его введение планируют закончить 12.01.2020 г. (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 80, с. 28).

В связи с этим

Чтобы можно было выполнить это требование, Нацбанк постановлением Правления от 06.11.2019 г. № 127 внес изменения в Инструкцию, утвержденную постановлением Правления НБУ от 21.01.2004 г. № 22.

Он обновил формы платежного поручения, платежного требования-поручения, платежного требования, чековой книжки и т. п. Например, если брать платежное поручение, то из него исчезнет реквизит «Код банку», а в реквизите «Рахунок платника/отримувача/стягувача» плательщику придется указывать номер счета по стандарту IBAN (счет длиной 29 символов и в нем зашифрован код банка), а также в реквизите «Банк платника» и «Банк отримувача» уже не нужно указывать местонахождение банка.

Использовать обновленные платежки следует с 13.01.2020 г.

А вот старые денежные чековые книжки, которые банки выдали до введения стандарта IBAN, Нацбанк разрешает применять до полного использования (см. письмо НБУ от 09.09.2019 г. № 50-0006/46321).

Обнародование финотчетности

Еще с 01.01.2018 г. заработала новая редакция ч. 3 ст. 14 Закона о бухучете***. Ею были установлены новые правила обнародования годовой финансовой отчетности вместе с аудиторским заключением.

*** Закон Украины «О бухучете и финотчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-ХIV.

Так, с начала 2019 года эта обязанность начала распространяться также на все крупные предприятия, которые не являются эмитентами ЦБ, и средние предприятия, а также другие финучреждения, которые относятся к микро- и малым предприятиям.

Исходя из этого, а также опираясь на лояльные разъяснения Минфина (письмо от 07.12.2018 г. № 35210-06-5/32299 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 103, с. 4), вышеупомянутые предприятия должны впервые обнародовать финотчетность с аудиторским заключением начиная с отчетности за 2019 год. Сделать это они должны до 1 июня, следующего за отчетным годом. То есть

При этом поскольку вместе с финотчетностью они должны обнародовать и аудиторское заключение, то до этой даты такие предприятия должны обязательно провести аудиторскую проверку такой финотчетности за 2019 год.

Обращаем внимание! Предприятия, которые не обнародуют финотчетность вместе с аудиторским отчетом, могут пострадать. Их должностных лиц могут привлечь к админответственности за нарушение порядка обнародования финотчетности в виде штрафа в размере от 17000 до 34000 грн. (ст. 163¹⁶ КоАП). При повторном на протяжении года нарушении штраф составит уже от 34000 до 51000 грн.

Налагать такой админштраф имеет право орган общественного надзора за аудиторской деятельностью (ст. 244²² КоАП).

Кроме того, предприятиям после закрытия 2019 года нужно провести подсчет показателей, которые относят предприятие к определенной категории по их величине (микро-, малые, средние и крупные). Это нужно для целей составления финотчетности, а именно для выбора форм и комплекта отчетности, которую нужно будет подавать в органы статистики и налоговую. Эти критерии ищите в ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете.

Для того, чтобы предприятие попало в ту или иную категорию, оно должно одновременно соответствовать как минимум двум из трех критериев, по которым распределяют предприятия на группы (в любой комбинации). При этом, чтобы изменить категорию, предприятию нужно в течение двух лет подряд не отвечать критериям соответствующей категории предприятий.

Если это так и по результатам 2018 и 2019 гг. предприятие соответствует критериям другой категории, чем раньше, то оно переходит в новую категорию (ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете). И потому при подаче отчетности должно использовать уже форму финотчетности, которая установлена для таких предприятий. Подробно о таком изменении в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 81, с. 5.

ЕСВ-поддержка фермеров

Еще с конца лета 2018 года стало известно, что семейные фермерские хозяйства (ФХ) имеют право на получение господдержки в виде частичной уплаты ЕСВ (от 10 % до 90 % минимального страхового взноса) в течение 10 лет за членов/председателя семейного ФХ. Подробно об этой инициативе — в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 67, с. 3.

Для того, чтобы семейные ФХ могли получить такую господдержку, порядок ее предоставления должен был утвердить Кабмин. Но правительство долго не могло решить, как именно предоставлять этот вид господдержки. И поэтому только в середине 2019 года Кабмин постановлением от 22.05.2019 г. № 565 утвердил соответствующий Порядок.

Он начнет действовать только с 01.01.2020 г. Следовательно,

Получить такой вид господдержки могут члены/председатель семейного ФХ без статуса юрлица, которое:

— образовано в соответствии со ст. 8¹ Закона Украины «О фермерском хозяйстве» от 19.07.2003 г. № 973-IV;

— зарегистрированы плательщиками единого налога группы 4.

Чтобы получить такую господдержку, председатель семейного ФХ подает не позднее чем за пять рабочих дней до начала месяца в территориальный орган ГФС по месту своего учета как плательщика взноса:

— заявления от себя и всех членов семейного ФХ (кроме тех лиц, которые подлежат страхованию на других основаниях или освобождаются от уплаты ЕСВ) по форме согласно приложениям 1 и 2 к этому Порядку;

— копию договора (декларации) об образовании семейного ФХ.

Если все сделано правильно, то налоговики в течение 3 рабочих дней после получения документов вносят в реестр страхователей отметку о праве члена/председателя семейного ФХ получать этот вид господдержки. Право на получение господдержки (доплаты) возникает у членов/председателя семейного ФХ с 1 числа месяца, следующего за месяцем подачи заявления.

Если в этом реестре в отношении лица содержится отметка о получении господдержки, то, чтобы ее получить, остается только своевременно ежеквартально и по итогам года уплачивать ЕСВ в сумме обязательной доплаты.

Другие нововведения

Новые счета. С начала 2020 года органы Казначейства будут открывать счета для уплаты налогов и сборов в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденным приказом Минфина от 31.12.2013 г. № 1203. Поэтому с 01.01.2020 г. изменятся реквизиты:

— электронного НДС счета в СЭА НДС;

— Е-счета в СЭАРГ;

— счетов для уплаты налогов, сборов, платежей и других доходов бюджета;

— счета для зачисления ЕСВ.

То есть, чтобы с 03.01.2020 г. увеличить регистрационный лимит для регистрации НН, уплатить налоговые обязательства по НДС, ЕСВ и другим налогам и сборам, увеличить остаток горючего для регистрации акцизных накладных, придется использовать новые счета.

Узнать реквизиты этих счетов налогоплательщики смогут в приватной части Электронного кабинета в разделе «Облікові дані платника» и на официальных веб-порталах налоговиков.

Мораторий на землю. С 01.01.2020 г. для того, чтобы снять мораторий на продажу земель сельскохозяйственного назначения, ВРУ достаточно просто утвердить закон об обороте земель сельхозназначения. Временные рамки из п. 15 разд. Х ЗКУ, которые ограничивали снятие моратория, заканчиваются 1 января.

Сможет ли ВРУ утвердить такой закон, пока что не известно. По этому поводу продолжается много споров и дискуссий. О том, что депутаты уже заложили в проект закона об обороте сельхозземель, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 94, с. 25.

Новый Инкотермс. С 01.01.2020 г. начинает действовать новая редакция правил Инкотермс-2020. До этого времени при заключении ВЭД-договора действовали правила Инкотермс в редакции 2010 года.

Новые правила Инкотермс будут содержать ряд изменений. Так:

— из перечня базовых условий поставки исчезнет поставка на условиях EXW (самовывоз). Дело в том, что такие условия поставки используют обычно при поставках внутри страны, а не в ВЭД-деятельности. Такая же судьба постигнет и такие условия поставки, как FAS (свободно вдоль борта суда);

— условия поставки FCA (франко перевозчик) будут разделены на два вида. Один вид будет использоваться для наземной поставки, а другой — для морских контейнерных поставок;

— вместо условий поставки DDP (будет отменена) появится два новых базовых условия поставок DTP (доставка на терминале (т. е. порт, аэропорт и т. п.) с уплатой пошлины) и DPP (доставка к любому месту с уплатой пошлины) и т. п.

Поэтому тем, кто занимается ВЭД-договорами, пришло время перечитать Инкотермс.

Требования к меду. С 06.02.2020 г. вступают в силу Требования к меду, утвержденные приказом Минагрополитики от 19.06.2019 г. № 330. Они распространяются на маркировку меда (слитого, цветочного или нектарного, падевого, прессованного, сотового, центрифужного (экстрагированного), а также на соты у меда и мед для кондитерских изделий).

При этом в полной мере начнут применяться эти Требования только с 01.01.2023 г. А потому только тот мед, который будет введен в оборот после 01.01.2023 г., будет запрещен или ограничен для продажи на рынке. Мед же, который уже введен или будет введен в оборот до 01.01.2023 г., можно будет реализовать без ограничений до окончания срока его годности. То есть у пасечников есть еще три года, чтобы подготовиться к внедрению этих требований.