Учет доходов деятельности предприятия

Классификация доходов и расходов по видам деятельности

Для целей бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности все доходы и расходы предприятия классифицируют по видам деятельности. Какие виды деятельности предусмотрены нацстандартами бухучета, показано на рисунке.

Операционная деятельность — это основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой.

К основной деятельности относятся операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), которые являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода.

Прочая операционная деятельность включает в себя реализацию прочих оборотных активов (кроме финансовых инвестиций), операции по предоставлению имущества в операционную аренду (если это неосновной вид деятельности предприятия), создание резерва сомнительных долгов, куплю-продажу иностранной валюты и т. д.

Финансовая деятельность — это деятельность, приводящая к изменениям размера и состава собственного и заемного капиталов предприятия.

Инвестиционная деятельность — это приобретение и реализация тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.

Классификацию доходов и расходов по видам деятельности предприятия и их место на счетах бухгалтерского учета см. в табл. 1.

Таблица 1. Классификация доходов и расходов по видам деятельности

Признание доходов

Для признания дохода п. 5 П(С)БУ 15 устанавливает два обязательных условия:

— увеличение актива или уменьшение обязательства, которые приводят к росту собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия);

— оценка дохода может быть достоверно определена.

Это общие критерии признания доходов. Однако существуют и особенности, которые зависят от вида дохода.

Доход (выручку) от реализации продукции (товаров, других активов) признают при наличии всех приведенных ниже условий (п. 8 П(С)БУ 15):

— покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив);

— предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, другими активами);

— сумма дохода может быть достоверно определена;

— есть уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

Доход не признают, если происходит обмен продукцией (товарами, работами, услугами и другими активами), которые являются подобными по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость.

Доход, связанный с предоставлением услуг, признают исходя из степени завершенности операций по предоставлению услуг на дату баланса, если можно достоверно оценить результат этой операции. Считают, что результат может быть достоверно оценен при наличии всех приведенных ниже условий (п. 10 П(С)БУ 15):

— возможности достоверной оценки дохода;

— вероятности поступления экономических выгод от предоставления услуг;

— возможности достоверной оценки степени завершенности предоставления услуг на дату баланса;

— возможности достоверной оценки расходов, осуществленных для предоставления услуг и необходимых для их завершения.

Если услуги заключаются в выполнении неопределенного количества действий (операций) за определенный период времени, то доход определяют путем его равномерного начисления за этот период (п. 12 П(С)БУ 15). Исключение составляют случаи, когда другой метод лучше определяет степень завершенности предоставления услуг.

В случае если достоверно определить доход (выручку) от предоставления услуг невозможно, тогда его отражают в учете в размере определенных расходов, которые подлежат возмещению (п. 13 П(С)БУ 15). Если же при этом еще и отсутствует вероятность возмещения понесенных расходов, то доход вообще не признают. Но если в дальнейшем сумму дохода можно будет достоверно оценить, доход следует признать по такой оценке.

Порядок признания доходов от использования активов предприятия другими субъектами хозяйствования (в виде процентов, дивидендов и роялти) показан в табл. 2.

Таблица 2. Порядок признания пассивных доходов

Доходами не признают суммы, получаемые от других лиц (п. 6 П(С)БУ 15), а именно:

— сумму НДС, акцизов, других налогов и обязательных платежей, которые подлежат перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды;

— сумму поступлений по договору комиссии, агентскому и другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и т. д.;

— сумму предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

— сумму задатка под залог или в погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором;

— поступления, принадлежащие другим лицам;

— поступления от первичного размещения ценных бумаг;

— сумму балансовой стоимости валюты.

В общем случае доход отражают в учете в сумме, равной справедливой стоимости активов, которые получены или подлежат получению (п. 21 П(С)БУ 15).

Сумму дохода по бартерному контракту определяют по справедливой стоимости активов, работ, услуг, которые получены или подлежат получению, уменьшенной или увеличенной соответственно на сумму переданных или полученных денежных средств и их эквивалентов.

Состав доходов предприятия

Признанные доходы классифицируют в бухгалтерском учете по таким группам (п. 7 П(С)БУ 15):

— доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

— чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

— прочие операционные доходы;

— финансовые доходы;

— прочие доходы.

Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) — это общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ или услуг без вычета предоставленных скидок, возврата ранее проданных товаров и косвенных налогов и сборов (НДС, акцизного налога и т. п.).

Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) представляет собой ту же выручку, но уже очищенную от сумм предоставленных скидок, косвенных налогов и сборов, стоимости возвращенных ранее проданных товаров, а также доходов, принадлежащих по договорам комитентам (принципалам и т. п.).

Учитывают доходы от реализации продукции, товаров, работ (услуг) на субсчетах 701, 702 и 703 соответственно. При вычете из них налогов и сборов делают проводку: Дт 701, 702, 703 — Кт 641, 642.

Стоимость возвращенных покупателем товаров, суммы поступлений по договорам комиссии (прочим аналогичным договорам) и прочие вычеты из дохода учитывают по дебету субсчета 704.

В состав прочих операционных доходов (Кт 71) попадают все прочие доходы операционной деятельности, кроме чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг), в частности доход от:

— первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости (Кт 710);

— купли-продажи иностранной валюты (Кт 711);

— реализации оборотных активов (кроме готовой продукции, товаров и финансовых инвестиций), необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия (Кт 712);

— операционной аренды активов (Кт 713);

— операционных курсовых разниц (Кт 714);

— полученных штрафов, пени, неустойки (Кт 715);

— возмещения ранее списанных активов (Кт 716);

— списания кредиторской задолженности (Кт 717);

— бесплатно полученных оборотных активов (кроме финансовых инвестиций) и целевого финансирования, связанного с операционной деятельностью (Кт 718);

— роялти, процентов, полученных на остатки средств на текущих счетах в банках, и пр. (Кт 719).

К финансовым доходам относят дивиденды, проценты и прочие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, учитываемых по методу участия в капитале). Их учитывают на соответствующих субсчетах счета 73.

Порядок определения доходов от участия в капитале регулирует П(С)БУ 12 (ср. ). Учитывают эти доходы на субсчетах счета 72.

Прочие доходы (Кт 74) включают в себя доходы, которые возникают в процессе хоздеятельности, но не связаны с операционной и финансовой деятельностью предприятия. Это, в частности, доходы от:

— изменения стоимости финансовых инструментов (Кт 740);

— реализации финансовых инвестиций (Кт 741);

— восстановления полезности активов (Кт 742);

— неоперационных курсовых разниц (Кт 744);

— бесплатно полученных необоротных активов, финансовых инвестиций и целевого финансирования капитальных инвестиций (Кт 745);

— списания кредиторской задолженности, возникшей не в ходе операционного цикла, по окончании срока исковой давности (Кт 746);

— дооценки объектов необоротных активов в пределах предыдущих уценок и уменьшений полезности активов и пр. (Кт 746).

Пример 1. Предприятие реализовало партию товаров договорной стоимостью 18000 грн. (в том числе НДС 20 % — 3000 грн.). Покупатель перечислил предоплату на всю сумму договора. Поставщик отгрузил всю партию товаров покупателю. Себестоимость товаров равна 12000 грн.

После приемки товаров выяснилось, что часть из них на общую сумму 4200 грн. (в том числе НДС 20 % — 700 грн.) имеет существенные нарушения требований к качеству.

Покупатель вернул некачественные товары, а поставщик — часть аванса.

Таблица 3. Учет реализации и возврата товаров

Пример 2. Предприятие по договору подряда выполнило заказчику работы по ремонту системы отопления в офисном помещении. Стоимость выполненных работ составила 12000 грн. (в том числе НДС 20 % — 2000 грн.), себестоимость — 7000 грн. Подписан акт выполненных работ, получена оплата.

Таблица 4. Учет реализации работ