Выплачиваем госдивиденды

Действующее законодательство выделяет три группы плательщиков госдивидендов:

1) государственные унитарные предприятия и их объединения (ГП) (ч. 1 ст. 11¹ Закона № 185¹). Исключение — ГП, перечисленные в ст. 11¹ Закона № 185, которые при соблюдении определенных условий освобождены от выплаты госдивидендов;

¹ Закон Украины «Об управлении объектами государственной собственности» от 21.09.2006 г. № 185-V.

2) хозяйственные общества, в уставном капитале которых есть доля государства. Сюда относятся, в частности, хозобщества, 50 % и более акций (долей) которых находятся в уставных капиталах хозобществ, доля государства в которых составляет 100 % (ч. 5 ст. 11 Закона № 185);

3) коммунальные предприятия (КП) (п. 9 ч. 1 ст. 69 БКУ).

Рассмотрим особенности выплаты госдивидендов для каждой из перечисленных категорий плательщиков.

Государственные унитарные предприятия

«Дивидендная» ставка. Закон № 185 устанавливает нижний порог госдивидендов на уровне 30 % чистой прибыли (дохода) и отсылает к порядку, определенному КМУ. В свою очередь, кабминовский Порядок № 138² провозглашает, что

² Порядок отчисления в государственный бюджет части чистой прибыли (дохода) государственными унитарными предприятиями и их объединениями, утвержденный постановлением КМУ от 23.02.2011 г. № 138.

Из этого правила существует немало исключений, когда ставка госдивидендов ниже. Однако мы в рамках этой статьи указанные исключения не рассматриваем.

База начисления госдивидендов. Базой начисления госдивидендов является чистая прибыль (доход) предприятия (ч. 1 ст. 11¹ Закона № 185). А чистая прибыль для целей расчета госдивидендов для ГП состоит из: (п. 1 Порядка № 138 и письмо Минфина от 17.02.2015 г. № 31-11410-07-10/4907):

1) собственно полученного финрезультата;

2) суммы капитала в дооценках, подлежащей переносу в нераспределенную прибыль³;

³ Подробно о списании дооценок в состав нераспределенной прибыли читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 94, с. 57.

3) части нераспределенной прибыли (Кт 44) или неиспользованных фондов, созданных в результате распределения прибыли, в размере, определенном решением органа управления и при наличии у ГП финресурсов.

Рассчитанную таким образом сумму чистой прибыли показывают в строке 01 Расчета части чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в госбюджет государственными унитарными предприятиями и их объединениями (далее — Расчет). Форма Расчета утверждена приказом ГНАУ от 16.05.2011 г. № 285 (ср. ).

Сроки предоставления Расчета. В п. 3 Порядка № 138 сказано, что

Но налоговики в своих разъяснениях продолжают настаивать на том, что все плательщики (как квартальщики, так и годовики) должны подавать Расчет за квартал, полугодие, три квартала и год (см., например, письма ГФСУ от 14.08.2018 г. № 3533/6/99-99-15-02-01-15/ІПК и от 07.06.2017 г. № 12238/6/99-99-15-02-02-15). При этом Расчет за 1 квартал, полугодие и три квартала подают в «квартальные» сроки — в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем отчетного квартала (п.п. 49.18.2 НКУ). А Расчет за год — в течение 60 календарных дней (п.п. 49.18.6 НКУ) (БЗ 102.09).

Заметьте: госдивиденды — это бюджетный, но не налоговый платеж (см. письмо ГФСУ от 03.08.2017 г. № 1483/6/99-99-12-02-04-15/ІПК). Следовательно,

Поэтому ГП за несвоевременную подачу Расчета и несвоевременную выплату госдивидендов не грозят штрафы согласно ст. 120 и ст. 126 НКУ и пеня согласно ст. 129 НКУ. Правда, позиция налоговиков по этому вопросу не совсем понятна.

БЗ в категории 102.25 содержит разъяснение, в котором за несвоевременную выплату начисленных госдивидендов фискалы грозят применить штраф согласно ст. 126 НКУ, пеню согласно ст. 129 НКУ, а также админштраф согласно ст. 163² КоАП. Но в то же время есть и адекватные разъяснения, в которых налоговики подтверждают, что для применения финансовых санкций в данном случае оснований нет (см. письмо ГФСУ от 20.04.2018 г. № 1798/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Впрочем, о таком двоемыслии вы уже знаете из «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 63, с. 3.

Кроме того, учтите: Расчет не содержит поля «Уточнюючий». Но при наличии самостоятельно выявленной ошибки ГП могут сами проставить отметку и подать уточненный Расчет (БЗ 102.09). Предусмотренные ст. 50 НКУ «самоштрафы» при исправлении ошибок в Расчете тоже не применяются (БЗ 102.23.02). Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 93, с. 45.

Сроки выплаты. В п. 2 Порядка № 138 сказано, что ГП выплачивают госдивиденды нарастающим итогом ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности за соответствующий период в срок, установленный для уплаты налога на прибыль. Ну а, по разъяснениям налоговиков, госдивиденды выплачивают в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем срока подачи Расчета (см. письмо ГФСУ от 13.03.2017 г. № 5061/6/99-99-15-02-02-15 и «Вестник. Официально о налогах», 2018, № 4, с. 32). Учитывая то, что Расчет подают в «прибыльные» сроки, это их требование вполне законно.

Заметьте также: поскольку госдивиденды не являются налоговым платежом, их нельзя выплатить за счет имеющейся переплаты по налогу на прибыль или другим налогам или сборам. И рассрочить выплату госдивидендов тоже не получится (см. письмо ГФСУ от 13.03.2017 г. № 5061/6/99-99-15-02-02-15). Следовательно, госдивиденды в любом случае придется выплатить сразу и живыми деньгами.

«Дивидендный» авансовый взнос. ГП, наравне с другими юрлицами, которые выплачивают дивиденды, являются плательщиками «дивидендного» авансового взноса (абзац восьмой п.п. 57.1¹.2 НКУ). Но

Ведь выплачивают госдивиденды за текущий, а не за прошлый год. Поэтому на момент выплаты дивидендов государству объект налогообложения за этот год еще не известен. А следовательно, ГП вынуждены ежеквартально уплачивать авансовый взнос в размере 18 % со всей суммы госдивидендов.

Уменьшить базу для расчета авансового взноса получится только по итогам последнего, IV квартала года. И то если выплата дивидендов произойдет после уплаты налоговых обязательств по годовой «прибыльной» декларации. Хорошо, что ГП имеют право зачесть сумму уплаченного авансового взноса в уменьшение налога на прибыль, начисленного за отчетный период.

Помните: авансовый взнос должен быть уплачен в бюджет до или одновременно с выплатой госдивидендов.

Заполняем приложение АВ. Сумму выплаченных госдивидендов ГП показывают в строках 1 и 1.4 приложения АВ. В строках 4 и 5 они отражают сумму выплаченных госдивидендов, с которой уплачивается авансовый взнос. А сумма самого авансового взноса попадет в строку 6 приложения АВ и в строку 20 декларации. Перезачет уплаченных авансовых взносов в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль отражают в строках 16.3 и 16.4 приложения ЗП.

Учтите: по мнению налоговиков, подавать приложение АВ необходимо даже в том случае, если в отчетном периоде предприятие получило убытки.

За такой отчетный период фискалы хотят видеть приложение АВ с нулевыми значениями, и строка 20 в декларации будет тоже с нулевым значением (БЗ 102.23.02).

Хозобщества с госдолей

«Дивидендная» ставка. Хозобщества, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства, обязаны выплачивать госдивиденды на уровне не менее 30 % чистой прибыли (ч. 5 ст. 11 Закона № 185). Конкретную ставку утверждает Кабмин. На дату написания статьи норматив отчислений за 2018 год, который будут применять хозобщества с госдолей при выплате дивидендов в 2019 году, еще не утвержден. Но по проекту он будет составлять 50 % чистой прибыли, что на 25 % ниже прошлогоднего⁴. Для некоторых предприятий с госдолей проектом традиционно установлена более низкая ставка, но мы сейчас в это не углубляемся.

⁴ В 2018 году базовый норматив составлял 75 % чистой прибыли (см. постановление КМУ от 28.02.2018 г. № 139).

База начисления госдивидендов. Госдивиденды хозобщества с госдолей выплачивают в процентах от чистой прибыли. Показатель чистой прибыли для расчета своих дивидендов такие хозобщества берут из строки 2350 Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе).

Ну и, понятное дело, если по итогам года вы получили убытки, выплачивать госдивиденды вам не нужно.

Сроки выплаты. Решение о выплате госдивидендов хозобщество должно принять до 1 мая года, следующего за отчетным (ч. 5 ст. 11 Закона № 185). То есть

Сумму госдивидендов рассчитывают пропорционально размеру госдоли (акций, паев) в уставном капитале (абзац шестой ч. 5 ст. 11 Закона № 185). То есть сначала определяется общая сумма дивидендов в соответствии с базовым нормативом, а потом рассчитывается часть дивидендов, которые принадлежат государству (в соответствии с размером госдоли в корпоративных правах предприятия).

Например, если хозобщество с госдолей 70 % имеет за 2018 год прибыль в сумме 100000 грн., то сумма госдивидендов составляет: 100000 грн. х 50 % (базовый норматив) х 70 % (госдоля) = 35000 грн.

Имейте в виду: Фонд госимущества склонен «выкручивать руки» предприятиям с госдолей, которые до 1 мая года, следующего за отчетным, не приняли решения о выплате госдивидендов. По мнению Фонда, такие предприятия за базу расчета госдивидендов должны брать общий размер чистой прибыли, полученной в отчетном году, т. е. без уменьшения в соответствии с госдолей (см. письмо ФГИ от 14.07.2016 г. № 10-51-13533).

Выплатить госдивиденды в бюджет нужно не позднее 1 июля (ч. 5 ст. 11 Закона № 185).

«Дивидендный» авансовый взнос. Хозобщества с госдолей выплачивают дивиденды ежегодно, по итогам прошлого года. То есть

Конечно, до этой даты годовая «прибыльная» декларация подана, а указанное в ней налоговое обязательство уже уплачено. Поэтому если не возникло суммы превышения, «дивидендный» авансовый взнос можно не уплачивать. Если же сумма госдивидендов окажется больше объекта налогообложения, то авансовый взнос с суммы превышения нужно будет уплатить еще до или одновременно с выплатой дивидендов.

Учтите: даже не облагаемую авансовым взносом сумму госдивидендов нужно показать справочно в строке 1 приложения АВ (см. «Вестник. Официально о налогах», 2018, № 4, с. 29). А вот в строке 1.4 приложения АВ такие суммы не показывают, поскольку она предназначена только для госдивидендов, которые выплачиваются ГП.

Коммунальные предприятия

Для КП размер госдивидендов и правила их уплаты устанавливают местные органы власти — сельские, поселковые и городские советы (п. 29 ч. 1 ст. 26 Закона Украины «О местном самоуправлении в Украине» от 21.05.97 г. № 280/97-ВР). Так что тут все будет зависеть от решения ваших местных властей.

Единственное, что можно сказать наверняка: все КП исчисляют суммы госдивидендов со своей чистой прибыли, которую берут из строки 2350 Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе).

Другие же «дивидендные» правила для КП могут быть разными.

Самый неблагоприятный вариант — это когда для них установлена поквартальная выплата госдивидендов. Тогда у КП возникнут те же проблемы, что и у ГП, в частности уплата авансового взноса не с суммы превышения, а со всей суммы дивидендов.

Намного выгоднее, если госдивиденды будут выплачиваться ежегодно. Тогда порядок выплаты будет похожим на тот, который установлен для хозобществ с госдолей.

Ну и просто чудесно, если орган местного самоуправления нормативы и порядок выплаты госдивидендов вообще не установил.

Фискалы также обращали внимание на то обстоятельство, что отсутствие соответствующего решения местных органов власти освобождает КП от выплаты госдивидендов и подачи «дивидендной» отчетности, а главное — от ответственности за такую неуплату. Об этом уже в течение достаточно длительного времени свидетельствуют их разъяснения (см., например, письмо Миндоходов от 13.11.2013 г. № 24082/7/99-99-19-03-02-17, письмо ГУ ГФС в Харьковской обл. от 09.02.2017 г. № 911/10/20-40-12-03-14, а также БЗ 102.25).

Правда, не так давно налоговики заявили: в случае отсутствия утвержденных органами местного самоуправления порядка, нормативов уплаты и Формы расчета чистой прибыли, подлежащей уплате в местный бюджет, КП может руководствоваться порядком и использовать форму Расчета, утвержденные для ГП (см. письмо ГФСУ от 14.08.2018 г. № 3533/6/99-99-15-02-01-15/ІПК). Уж не знаем, найдутся ли такие «добровольцы»…