Уменьшили минус в «прибыльной» стр. 19: быть ли самоштрафу?

В разъяснении из БЗ 102.23 налоговики на этот вопрос ответили однозначно: да, нужно. А вот увеличение «минуса» по строке 19 штрафами не грозит. Давайте разберемся, правомерна ли такая позиция фискалов.

О штрафоопасности ошибок

Вы, конечно, помните, что далеко не все ошибки, допущенные в налоговой отчетности, штрафоопасны. За ошибки, которые не привели к занижению налоговых обязательств (НО), штрафы плательщику не грозят. А вот если занижение произошло, то от санкций уже не отделаться. Исправляя такую ошибку, плательщик должен самостоятельно начислить штраф (пп. 50.1 и 54.1 НКУ). Размер штрафа зависит от того, каким способом исправляется ошибка. Если:

— через уточняющую декларацию (УД) — штраф составит 3 % от суммы недоплаты. При этом и сумма штрафа, и сумма недоплаты должны быть уплачены плательщиком до предоставления уточненки (абзац четвертый п. 50.1 НКУ);

— в составе текущей декларации (через приложение ВП) — штраф составит 5 % от суммы недоплаты. При этом и сумма недоплаты, и размер штрафа увеличат общую сумму НО текущего периода (абзац пятый п. 50.1 НКУ).

Если же плательщик не начислит штраф самостоятельно, за него это сделают фискалы. Причем в этом случае способ исправления уже никакой роли не играет. Размер штрафа един — 5 % от суммы занижения НО (недоплаты) (п. 120.2 НКУ).

Заметьте: размер штрафа в перечисленных случаях установлен в процентах от суммы недоплаты. Так, может, решающее значение для применения штрафа имеет именно наличие недоплаты?

Нет. Решающим является факт занижения НО.

То есть под недоплатой тут следует понимать недодекларированные (а не недоплаченные) НО.

А за недоплату задекларированных НО в НКУ предусмотрено другое наказание — пеня. Но при самоисправлении ее уплачивают только в том случае, если доначисленные НО уплачивают после истечения 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты таких доначисленных НО (подробнее о пене см. на с. 4).

Почему появляется «прибыльный» минус?

Теперь давайте проанализируем, почему в строке 19 «Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду» появляется значение со знаком «минус».

Напомним, что значение этой строки рассчитывается как разница между значениями строк 17 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період» и 18 «Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень». Поэтому минус в строке 19 может появиться только у плательщиков, отчитывающихся ежеквартально, и только в том случае, если НО за текущий отчетный период меньше НО, начисленных за предыдущий отчетный период текущего года. То есть НО за полугодие/9 месяцев/год меньше, чем НО за 1 квартал/полугодие/9 месяцев соответственно.

Например, НО за 2018 год — 30 грн. А в декларации за 9 месяцев 2018 года было начислено 100 грн. Тогда в строке 19 годовой декларации появится минус 70 грн.

Заметьте: минус в строке 19 «прибыльной» декларации не говорит о наличии убытков (отрицательного объекта налогообложения) и никогда не может быть следствием их уменьшения/увеличения. Ведь при отрицательном объекте налогообложения НО нулевые (но не отрицательные). Минус в строке 19 появляется исключительно вследствие уменьшения положительного объекта налогообложения в течение отчетного года.

О чем говорит уменьшение минуса в строке 19?

Поскольку причина появления минуса в строке 19 одна — уменьшение положительного объекта налогообложения, то уменьшение минуса может говорить только о том, что этот положительный объект налогообложения был необоснованно занижен. То есть уменьшение минуса в строке 19 — это всегда следствие занижения НО.

Возьмем наш пример. Допустим, правильные НО за 2018 год — 40 грн. (а не 30 грн., то есть НО ошибочно занизили на 10 грн.). Тогда при исправлении ошибки минус в строке 19 составит 60 грн. (а не 70 грн.). То есть отрицательное значение в строке 19 уменьшится на сумму ошибочно заниженных НО.

Ну а занижение НО, как мы уже выяснили, — это нарушение, наказываемое штрафом. И хотя недоплаты при уменьшении минуса в строке 19 не возникает (а только уменьшается переплата), от штрафа это не защитит. Так что вывод налоговиков из упомянутого разъяснения (БЗ 102.23) правомерен.

А вот увеличение минуса в этой строке свидетельствует о завышении НО. Следовательно, оснований для применения штрафа в такой ситуации нет.

Совет! При определении штрафоопасности исправляемой ошибки на строку 19 можно вообще не обращать внимания (чтобы не путаться в ее отрицательно-положительных значениях). Интересующий нас показатель — строка 17 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період». Если значение этой уточненной строки увеличилось (по сравнению с уточняемой) — это всегда основание для штрафа. Независимо от того, отрицательное или положительное значение «вылезло» в строке 19.

Еще один ориентир — строка 26 «Збільшення (зменшення) податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється». Положительное значение этой строки — это база для начисления штрафа.

Кстати, налоговики в своем разъяснении тоже ориентируются на строку 26. Они говорят, что:

— уменьшение минуса в стр. 19 приведет к отражению в стр. 26 УД суммы НО со знаком «+» (т. е. НО за уточняемый период увеличатся);

— увеличение минуса в стр. 19 приведет к отражению в стр. 26 суммы НО со знаком «-» (т. е. НО уточняемого периода уменьшатся).

И спорить с этим у нас оснований нет. ☺

Пример. В декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2018 года занизили объект налогообложения (учли лишние расходы) на 15000 грн. Ошибку решили исправить путем подачи уточняющей декларации. Оплату доначисленных НО осуществили до истечения 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты таких НО.

Показатели деклараций за первое полугодие и за 9 месяцев 2018 года приведем в таблице.

Данные деклараций по налогу на прибыль

А порядок заполнения уточняющей декларации за 9 месяцев покажем на рисунке ниже.

Фрагмент уточняющей декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2018 года

Декларацию за год надо заполнить правильными показателями: в стр. 18 переносится показатель стр. 17 УД.