Дивиденды физлицам. Нюансы обложения

Прежде чем что-то взять и обложить, нужно это что-то взять и изучить! ☺ Вот и мы вам предлагаем изучить (а если вы — гуру бухгалтерии, то освежить в памяти), что собой предоставляют «человеческие» дивиденды с колокольни НКУ. Начинаем!

Раздел IV НКУ делит все дивиденды на три вида:

— привилегированные дивиденды;

— реинвестируемые дивиденды;

— обычные дивиденды.

Причем, что приятно, независимо от вида дивидендов, выплачиваемых участникам-физлицам, с их суммы эмитент-резидент дивидендный авансовый взнос уплачивать не должен.

А как обстоит дело с НДФЛ/ВС/ЕСВ? Сейчас все расскажем и на примере покажем.

Привилегированные дивиденды

К привилегированным относим дивиденды, начисленные налогоплательщику по акциям или другим корпоративным правам, имеющим:

— статус привилегированных;

— другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, превышающей сумму выплат, рассчитанную на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную плательщиком налога.

А теперь внимание! Для целей налогообложения такие дивиденды приравнены п.п. 170.5.3 НКУ к заработной плате. Что это значит? Что с этими выплатами «работаем» как с обычной зарплатой. То есть

Единственный нюанс: в базу обложения НДФЛ такие дивиденды должны попадать в начисленной сумме. Уменьшать их на сумму налоговой социальной льготы, на наш взгляд, нельзя. Ведь выплата дохода происходит не в рамках трудовых отношений.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ привилегированные дивиденды отражаем:

— в разд. I — с признаком дохода «101»;

— в разд. II — в строке «Військовий збір» в общей сумме доходов, начисленных/выплаченных физлицам в отчетном квартале.

ЕСВ на сумму привилегированных дивидендов не начисляем. К зарплате они приравнены только для целей обложения НДФЛ и ВС. Для ЕСВ привилегированные дивиденды остаются дивидендами (статус выплаты не меняется).

Реинвестируемые дивиденды

Чем же эти выплаты учредителям интересны для целей удержания «человеческих» налогов? Дивиденды, начисляемые в пользу физлица в виде акций (долей, паев), эмитированных начисляющим их юрлицом-резидентом, не облагают НДФЛ при условии, что:

во-первых, такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента;

во-вторых, в результате такого начисления увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов.

Важно!

Это следует из положений п.п. 165.1.18 и п.п. 1.7 п.п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ соответственно.

Заметьте: в случае с реинвестицией дивидендов акционеры по сути получают доход в неденежной форме в виде акций (долей, паев). В базу обложения ВС такой доход попадет в «чистой» сумме, равной номинальной стоимости начисленных дивидендов. То есть без увеличения на «натуральный» коэффициент (см., в частности, письма ГФСУ от 19.10.2017 г. № 2301/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, от 20.07.2017 г. № 1288/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, а также разъяснение в подкатегории 132.05 БЗ).

Что касается уплаты ВС, то, на наш взгляд, здесь можно поступить так. Предприятие-эмитент своевременно уплачивает ВС в бюджет с суммы реинвестируемых дивидендов и просит акционеров внести сумму ВС на расчетный счет предприятия.

В Налоговом расчете необлагаемые реинвестируемые дивиденды отражаем:

— в разд. I — с признаком дохода «142»;

— в разд. II — в строке «Військовий збір» в общей сумме доходов, начисленных/выплаченных физлицам в отчетном квартале.

ЕСВ нет. Ведь дивиденды не входят в фонд оплаты труда и не являются вознаграждением за выполненные работы (предоставленные услуги) по договору гражданско-правового характера.

Учтите один важный момент! Если не выполняются условия, озвученные выше (допустим, «поплыли» пропорции участия акционеров в уставном фонде эмитента, поскольку один из акционеров захотел получить свои дивиденды на руки), то такие дивиденды следует облагать НДФЛ и ВС как обычные дивиденды. О них — далее.

Обычные дивиденды

Если дивиденды, которые вы начислите, не относятся ни к привилегированным, ни к необлагаемым реинвестируемым, то вы имеете дело с обычными дивидендами. Как же облагают такие дивиденды? Налоговые агенты —

А если дивиденды начисляет плательщик единого налога либо институт совместного инвестирования? В этом случае ставка НДФЛ увеличивается до 9 %. А вот ВС стандартно 1,5 %.

Обратите внимание: дивиденды окончательно облагаются при их начислении. Это прямо указано в п.п. 170.5.4 НКУ.

Следовательно, если, например, предприятие в 2017 — 2018 годах работало на едином налоге, а в 2019 году стало общесистемщиком плательщиком налога на прибыль и:

— в 2019 году начислило дивиденды за 2017 — 2018 годы, то с их суммы оно удерживает НДФЛ по ставке 5 %. Ведь на момент начисления дивидендов предприятие является плательщиком налога на прибыль и вправе применить к этому доходу ставку налога 5 %;

— в 2018 году начислило дивиденды за 2017 год, которые выплачивает в 2019 году, то перерасчет суммы НДФЛ (с 9 % на 5 %) оно не производит. С таких дивидендов налог должен быть удержан и уплачен в бюджет исходя из ставки 9 %.

А вот ЕСВ не будет (см. п. 14 разд. II Перечня видов выплат, на которые не начисляется ЕСВ, утвержденного постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170). В Налоговом расчете по форме № 1ДФ обычные дивиденды отражаем:

— в разд. I — с признаком дохода «109»;

— в разд. II — в строке «Військовий збір» в общей сумме доходов, начисленных/выплаченных физлицам в отчетном квартале.

Заметьте: в форме № 1ДФ дивиденды отражаем по факту выплаты/начисления (НДФЛ/ВС — по факту удержания/перечисления).

Еще один важный момент: НДФЛ уплачиваем на отдельный счет по коду бюджетной классификации 11010400 — «податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку інших, ніж заробітна плата».

Пример. В январе 2019 года собранием участников предприятия — плательщика налога на прибыль принято решение о выплате дивидендов учредителям-физлицам по итогам работы за 2018 год в общей сумме 100000 грн. до 30 апреля 2019 года. Размер дивидендов:

— 1-го участника (налоговый номер — 2458874125) — 60000 грн.,

— 2-го участника (налоговый номер — 2854253614) — 40000 грн.

Дивиденды начислены 31.01.2019 г.:

— 1-му участнику в сумме 60000 грн. НДФЛ — 3000 грн. (60000 грн. х 5 % : 100 %), ВС — 900 грн. (60000 грн. х 1,5 % : 100 %). Сумма к выплате — 56100 грн.;

— 2-му участнику в сумме 40000 грн. НДФЛ — 2000 грн. (4000 грн. х 5 % : 100 %), ВС — 600 грн. (40000 грн. х 1,5 % : 100 %). Сумма к выплате — 37400 грн.

С начисленных, но не выплаченных дивидендов, предприятие должно уплатить НДФЛ (5000 грн. (3000 грн. + 2000 грн.)) и ВС (1500 грн. (900 грн. + 600 грн.)) в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором начислен доход (см. п.п. 49.18.1, п. 57.1 и п.п. 168.1.5 НКУ).

Предположим, что фактически налог/взнос был уплачен 1 марта, а дивиденды выплачены участникам 15 апреля 2019 года.

Для наглядности отразим ниже в таблице информацию о начислении и выплате дивидендов только одному из участников. По второму участнику проводки аналогичные.

В разд. I Налогового расчета по форме № 1ДФ предприятие отразит информацию по дивидендам следующим образом (см. рис. 1 и 2). Также нужно указать дивидендный доход в разд. II формы № 1ДФ по строке с ВС.