Темы статей
Выбрать темы

«Иностранные» дивиденды в учете получателя: коротко о самом важном

Свириденко Алла, налоговый эксперт
Сегодня экономические связи между отечественными и зарубежными предприятиями вышли далеко за рамки банальной торговли. «Наши» субъекты предпринимательства не только заключают ВЭД-договоры с «их» компаниями, но нередко вкладывают свои кровно заработанные в приобретение долей (акций) иностранных предприятий. При этом, если инвестиция оказалась успешной, предприятие получает дивиденды от нерезидента. Давайте вместе вспомним правила учета и налогообложения иностранных дивидендов у украинского инвестора.

Обязательная продажа иностранных дивидендов

С 07.02.2019 г. введен в действие Закон о валюте, п. 1 ч. 1 ст. 12 которого предусматривает право НБУ при определенных обстоятельствах вводить обязательную продажу части поступлений в инвалюте.

Новые правила обязательной продажи инвалюты описаны в Положении № 5. Согласно п. 24 этого документа обязательной продаже, как и прежде, подлежат, в частности, поступления в инвалюте из-за границы, а также с территории Украины (с текущих счетов юрлиц-нерезидентов, кроме инвестиционных) в пользу юрлиц-резидентов, не являющихся банками*.

* До Положения № 5 правила обязательной продажи поступлений в инвалюте устанавливало постановление № 138, которое также предписывало осуществлять обязательную продажу 50 % дивидендов, полученных в инвалюте 1 группы Классификатора и в российских рублях.

Обязательной продаже подлежит 50 % поступлений в инвалюте 1 группы Классификатора и в российских рублях, а после 01.03.2019 г. — 30 % поступлений (пп. 25 и 27 Положения № 5)**

** Напомним: норма обязательной продажи валюты с 50 % до 30 % снижена постановлением Правления НБУ от 06.02.2019 г. № 35.

Причем никаких исключений для дивидендов «освобождающий» п. 26 Положения № 5 не предусматривает.

Бухгалтерский учет

Правила учета «иностранных» дивидендов у получателя практически ничем не отличаются от учета дивидендов, полученных от инвестиций в украинские предприятия (подробнее см. с. 12). Если бы не одно «но»: такие дивиденды начисляют и получают в инвалюте, а значит, дополнительно придется учитывать требования П(С)БУ 21. Как это сделать?

При первоначальном признании дивидендов, подлежащих получению от нерезидента, придется руководствоваться п. 5 П(С)БУ 21, а именно: начисленную сумму дивидендов нужно пересчитать в гривни по официальному курсу НБУ на дату такого начисления. Возникшая при этом дебиторская задолженность нерезидента (Дт 373 «Расчеты по начисленным доходам») считается монетарной и в дальнейшем, пока она «висит» у вас на балансе, предприятие должно пересчитывать ее по официальному курсу НБУ на каждую дату баланса и на дату получения дивидендов от нерезидента. В результате такого пересчета возникают курсовые разницы: положительная — попадает в состав бухдоходов (Кт 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы»), а отрицательная — в состав расходов (Дт 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»).

Пример. Предприятие резидент Украины владеет 10 % доли в уставном капитале предприятия-нерезидента. В феврале 2019 года по результатам 2018 года нерезидент принял решение начислить и выплатить украинскому участнику дивиденды в сумме $2000. Со страной нерезидента Украина не имеет подписанных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Официальный курс НБУ на дату:

— начисления дивидендов — 27,9 грн./$ (здесь и далее — курс условный);

— получения дивидендов — 28,3 грн./$;

— списания валюты с распределительного счета — 28,35 грн./$.

Учет «иностранных» дивидендов у получателя

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, $/грн.

Дт

Кт

1

Начислен доход от «иностранных» дивидендов ($2000 х 27,9 грн./$)

373

731

$2000

55800

2

Получены дивиденды от нерезидента

($1800 х 28,3 грн./$)

316

373

$1800

50940

3

Отражена сумма удержанного за рубежом налога с дивидендов ($200 х 27,9 грн./$)*

641/Нз

373

5580

* Поскольку по условиям нашего примера между странами не заключен договор об избежании двойного налогообложения, сумму налога списывают в состав расходов записью Дт 949 — Кт 641/Нз.

При наличии соответствующего международного договора сумму удержанного за рубежом налога можно зачесть в счет уплаты налога на прибыль (Дт 64/НП — Кт 641/Нз). Причем, если сумма загранналога больше налога на прибыль, то сумма превышения попадает в состав расходов не полностью, а в части, рассчитанной по формуле ((Нз - 0,18 (Д - Р) : 0,82)), где Нз — налог, уплаченный за границей; Д и Р — доходы и расходы, полученные в Украине (расходы без суммы превышения).

4

Отражена курсовая разница ($1800 х (28,3 грн./$ - 27,9 грн./$))

373

744

720

5

Отражена курсовая разница между курсом НБУ на дату списания инвалюты с распределительного счета, и курсом ее поступления ($1800 х (28,35 грн./$ - 28,3 грн./$)

316

714

90

6

Зачислены на валютный счет предприятия 50 % суммы полученных дивидендов ($1800 х 50 % х 28,35 грн./$)

312

316

$900

25515

7

Перечислены с распределительного счета 50 % инвалюты для продажи*

334

316

$900

25515

* Для упрощения примера проводки по учету обязательной продажи инвалюты показывать не будем (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 46, с. 7). Кроме того, помните (!): с 01.03.2019 г. норма обязательной продажи валюты снизится до 30 %.

Налоговый учет

Учет у малодоходников. Малодоходники сумму полученных «иностранных» дивидендов отражают исключительно по бухгалтерским правилам без каких-либо корректировок. То есть, все, что в бухучете попало на счета учета доходов (например, сумма начисленных простых дивидендов (Дт 373 — Кт 731) или положительная курсовая разница между курсами начисления и выплаты дивидендов и т. д.), увеличивает ваш финрезультат до налогообложения. Ну а расходы, например, в виде отрицательной курсовой разницы или уменьшения балансовой стоимости фининвестиций за счет изменения доли инвестора в чистой прибыли (убытке) объекта инвестирования, финрезультат уменьшают.

Учет у высокодоходников. Высокодоходники при расчете налога на прибыль бухгалтерский финрезультат корректируют на налоговые разницы. В частности, получатели украинских дивидендов —высокодоходники (а также малодоходники — добровольцы), учитывают налоговые разницы из пп. 140.4.1 и 140.5.3 НКУ (см. также материал на с. 12). Но, к сожалению, уменьшающая разница из п.п. 140.4.1 НКУ не работает в случае получения дивидендов от «интуристов» или начисления доходов от участия в капитале нерезидентов.

Ведь в этом случае предприятие, которое выплачивает вам дивиденды, не является плательщиком налога на прибыль и не уплачивает дивидендный аванс с начисленных сумм. Соответственно, именно вам, получателю дивидендов, придется показать дивиденды в составе дохода и уплатить с их суммы налог на прибыль. На это неоднократно указывали налоговики в своих разъяснениях (см. письмо ГФСУ от 23.02.2018 г. № 745/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 03.10.2017 г. № 2116/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Что касается п.п. 140.5.3 НКУ, то он никаких исключений для неприбыльщиков не делает. Значит, увеличивающая разница на сумму потерь от инвестиций в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия, рассчитанных по методу участия в капитале или методом пропорциональной консолидации распространяется и на случаи участия в капитале нерезидентов.

Зачет уплаченных загранналогов в счет налога на прибыль

Как мы с вами выяснили, сумма полученных иностранных дивидендов увеличивает финрезультат всех получателей (не только малодоходников, но и высокодоходников). Но ведь такие доходы, как правило, облагают налогом также в той стране, где они были начислены (по действующим там правилам и ставкам). Налицо двойное налогообложение дивидендов.

Но законодатели учли эту проблему и разрешают исправить налоговую несправедливость путем зачета загранналога, уплаченного за пределами Украины, при расчете налога на прибыль по правилам разд. III НКУ. Возможен такой зачет при выполнении двух условий (п.п. 141.4.9 НКУ, п. 13.4 НКУ):

(1) при наличии действующего международного договора об избежании двойного налогообложения. Перечень стран, с которыми Украина на 01.01.2018 г. заключила такие договоры см. в письме ГФСУ от 02.01.2018 г. № 78/7/99-99-01-02-02-17;

(2) при наличии справки о сумме уплаченного налога/сбора, а также о базе и/или объекте обложения. Такая справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем заграничном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины. Для стран, присоединившихся к Гаагской конвенции 1961 года, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов, достаточно проставления на справке апостиля. К тому же не требуют ни легализации, ни удостоверения апостилем документы, выданные странами — участницами международных договоров о правовой помощи (см. категорию 102.18 БЗ).

Сумму загранналогов, которую налогоплательщик засчитывает в счет уплаты налога на прибыль, определяют путем пересчета инвалюты в гривни по официальному курсу НБУ на дату уплаты налога за границей

Об этом налоговики говорят в письме ГФСУ от 25.09.2018 г. № 4149/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

Сумму загранналога для зачета предприятие показывает в декларации по налогу на прибыль (в строке 16.1 приложения ЗП и затем в строке 16 ЗП самой декларации). Подробнее о правилах заполнения приложения ЗП читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 9, с. 36.

НДФЛ и ВС

Иностранные доходы, полученные физлицом за пределами Украины, включаются в его общий налогооблагаемый доход благодаря п.п. 164.1.3 НКУ. То есть иностранные дивиденды облагают НДФЛ. При этом руководствуются такими правилами:

(1) сумму налога физлицо-получатель рассчитывает самостоятельно и декларирует в годовой декларации об имущественном состоянии и доходах (пп. 168.2.1, 170.11.1 НКУ). То есть иностранные дивиденды, полученные в 2018 году, нужно показать в декларации о доходах за 2018 год (строка 10.6), которую следует подать налоговикам до 01.05.2019 г.*;

* Если физлицо до истечения предельного срока подачи декларации еще не получило справку, подтверждающую уплату налога с дивидендов за границей (но планирует это сделать), можно подать в налоговый орган по своему месту жительства заявление о переносе срока подачи декларации о доходах до 31 декабря года, следующего за отчетным (п.п. 170.11.2 НКУ).

(2) в НДФЛ-целях сумму полученных дивидендов в инвалюте пересчитывают в гривни по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату их получения (п. 164.4 НКУ);

(3) дивиденды, начисленные нерезидентами, облагают НДФЛ по ставке 9 % (пп. 167.5.4, 170.1.1 НКУ);

(4) дивиденды облагают военным сбором по ставке 1,5 % (п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).

В то же время при соблюдении условий из п.п. 170.11.2 НКУ физлицо может воспользоваться своим правом и уменьшить сумму годового налогового обязательства по НДФЛ на сумму налогов, уплаченных за границей (строка 21 декларации о доходах).

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше