Фонд оплаты труда и его структура

А начнем мы с определения понятия «заработная плата», которое дает Закон об оплате труда. Так, согласно ст. 1 этого Закона заработная плата — это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежной форме, которое по трудовому договору работодатель выплачивает работнику за выполненную им работу. Размер заработной платы зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия.

Для целей планирования и регулирования расходов предприятия на оплату труда, а также для правильного налогообложения заработной платы и составления отчетности необходимо понимать, какие выплаты входят в фонд оплаты труда. Давайте разбираться. А помогут нам в этом Закон об оплате труда и Инструкция № 5.

4.1. Выплаты, входящие в фонд оплаты труда

Сначала на рис. 4.1 рассмотрим, какие составляющие фонда оплаты труда определяет ст. 2 Закона об оплате труда, а затем охарактеризуем каждый из этих элементов.

Фонд основной заработной платы

Основная заработная плата — это вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда (нормы времени, выработки, обслуживания, должностные обязанности) (ч. 1 ст. 2 Закона об оплате труда, п. 2.1 Инструкции № 5).

Расширенный состав выплат, входящих в фонд основной заработной платы, находим в п. 2.1 Инструкции № 5. К ним, в частности, относятся:

— вознаграждения за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам рабочих и должностным окладам руководителей, специалистов, технических служащих, включая в полном объеме внутреннее совместительство;

— суммы процентных или комиссионных начислений в зависимости от объема доходов (выручки), полученных от реализации продукции (работ, услуг), если они являются основной заработной платой;

— гонорары штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства и (или) оплата их труда, которая начисляется по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на этом предприятии;

— оплата при переводе работника на нижеоплачиваемую работу в случаях и размерах, предусмотренных действующим законодательством, а также при невыполнении норм выработки и изготовлении продукции, оказавшейся браком, не по вине работника;

— оплата труда высококвалифицированных работников, привлеченных для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников;

— оплата труда за время пребывания в командировке;

— стоимость продукции, выданной работникам при натуральной форме оплаты труда.

Фонд дополнительной заработной платы

Дополнительная заработная плата — это вознаграждение за труд сверх установленных норм, за трудовые успехи, изобретательство и за особые условия труда. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством, а также премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций (ч. 2 ст. 2 Закона об оплате труда, п. 2.2 Инструкции № 5).

Выплаты, которые входят в фонд дополнительной заработной платы, находим в п. 2.2 Инструкции № 5. Вот основные из них:

— надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам, должностным окладам) в размерах, предусмотренных действующим законодательством. Это могут быть: доплаты и надбавки за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, работу в тяжелых и вредных (особо тяжелых и особо вредных) условиях труда, интенсивность труда, работу в ночное время, другие надбавки и доплаты, предусмотренные законодательством, включая доплату до размера МЗП;

— премии и вознаграждения, в том числе за выслугу лет, имеющие систематический характер, независимо от источников финансирования;

— процентные и комиссионные вознаграждения, выплаченные дополнительно к тарифной ставке (окладу, должностному окладу);

— оплата работы в сверхурочное время, в праздничные и нерабочие дни в размерах и по расценкам, установленным действующим законодательством;

— суммы выплат, связанных с индексацией заработной платы работников;

— суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты;

— стоимость бесплатно предоставленной работникам форменной одежды, обмундирования, которые могут использоваться вне рабочего места и остаются в личном постоянном пользовании, или сумма скидки в случае продажи форменной одежды по сниженным ценам;

— оплата за неотработанное время. Это могут быть: отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск; оплата специального перерыва в работе в случаях, предусмотренных законодательством; оплата льготного времени несовершеннолетним; оплата работникам, привлекаемым к выполнению государственных или общественных обязанностей, если они выполняются в рабочее время; оплата работникам-донорам дней обследования, сдачи крови и отдыха; оплата периода прохождения медицинского осмотра; оплата простоев не по вине работника и пр.

Больше об отдельных составляющих дополнительной заработной платы см. в разделе 9 на с. 63.

Другие поощрительные и компенсационные выплаты

Другие поощрительные и компенсационные выплаты — это выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии по специальным системам и положениям, выплаты в рамках грантов, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, не предусмотренные актами действующего законодательства или производимые сверх установленных норм (ч. 3 ст. 2 Закона об оплате труда, п. 2.3 Инструкции № 5).

Перечень выплат, которые включаются в состав других поощрительных и компенсационных выплат, содержит п. 2.3 Инструкции № 5. В частности, ими являются:

— начисления за неотработанное время работникам, которые вынужденно работали сокращенное рабочее время и находились в отпусках по инициативе администрации (кроме пособия по частичной безработице), участвовали в забастовках;

— вознаграждения и поощрения, осуществляемые раз в год или имеющие единоразовый характер. Это могут быть: вознаграждения по итогам работы за год; ежегодные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы); премии за содействие изобретательству и рационализаторству, освоение и внедрение новой техники и технологии, выполнение важных и особо важных заданий; единоразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам), и пр.;

— материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием);

— выплаты социального характера в денежной и натуральной формах. К ним, в частности, относятся: расходы в размере страховых взносов предприятий в пользу работников, связанные с добровольным страхованием (личным, страхованием имущества); оплата или дотации на питание работников; оплата за содержание детей работников в дошкольных заведениях; стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии; стоимость проездных билетов, которые персонально распределяются между работниками, и возмещение работникам стоимости проезда транспортом общего пользования; оплата квартиры и наемного жилья, общежитий, абонементов в группы здоровья и пр.

Надо учитывать, что не все выплаты, осуществляемые в пользу работника предприятия, относятся к фонду оплаты труда. «Отсеять» незарплатные выплаты помогает разд. 3 Инструкции № 5.

4.2. Выплаты, не включаемые в фонд оплаты труда

Теперь поговорим о выплатах, которые проходят мимо фонда оплаты труда. Так, в него не включаются, в частности:

— пособия и другие выплаты, осуществляемые за счет средств фондов государственного социального страхования;

— оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия;

— взносы предприятий согласно договорам добровольного медицинского и пенсионного страхования работников и членов их семей;

— единоразовая помощь работникам, которые выходят на пенсию, согласно действующему законодательству и коллективным договорам;

— суммы выходного пособия при прекращении трудового договора;

— суммы, начисленные работникам за время задержки расчета при увольнении;

— расходы на платное обучение работников и членов их семей, не связанное с производственной необходимостью, согласно договору между предприятием и учебным заведением;

— командировочные расходы: суточные, стоимость проезда, затраты на наем жилого помещения;

— надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в дороге или имеет разъездной (передвижной) характер, в размерах, определенных действующим законодательством;

— стоимость выданной согласно действующим нормам спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, моющих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещения расходов работникам за приобретение ими спецодежды и других средств индивидуальной защиты в случае невыдачи их администрацией;

— стоимость приобретенных предприятием проездных билетов, которые персонально не распределяются между работниками, а выдаются им по мере необходимости для выполнения производственных заданий (в связи со спецификой работы);

— расходы на перевозку работников к месту работы как собственным, так и арендованным транспортом;

— компенсация работникам за использование для нужд производства собственного инструмента и личного транспорта;

— стоимость подарков к праздникам и билетов на зрелищные мероприятия для детей работников;

— расходы на подготовку и переподготовку кадров;

— займы, выданные работникам предприятий для улучшения жилищных условий, на индивидуальное строительство, заведение домашнего хозяйства;

— стоимость жилья, переданного в собственность работникам;

— расходы предприятий на оплату услуг по лечению работников, которые были предоставлены учреждениями здравоохранения;

— материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение и др.