Куда уходит детство реглимит?
Как известно, формула расчета реглимита (ΣНакл), т. е. суммы, на которую плательщик может зарегистрировать в ЕРНН свои НН/РК, приведена в п. 2001.3 НКУ. Она содержит три показателя, уменьшающие реглимит: ΣНаклВид, ΣВідшкод и ΣПеревищ.
Таким образом, уменьшение суммы реглимита должно происходить:
— при регистрации плательщиком НН и ненулевых РК*,
* У покупателя реглимит уменьшается также при регистрации «уменьшающих» РК, выписанных поставщиком.
— при представлении декларации по НДС с суммой бюджетного возмещения,
— при возникновении ΣПеревищ.
Кроме того, реглимит может уменьшаться при ежеквартальном пересчете показателя ΣОвердрафт — в случае снижения его суммы.
Однако на практике реглимит «сверх норм» стал у плательщиков исчезать, когда фискалы в конце 2017 года незаконно начали «помесячный» расчет-пересчет показателя ΣПеревищ (суммы таких краж реглимита в Витягах из ЕРНН обозначены — override)**. По итогу — у некоторых плательщиков вообще повылазили отрицательные суммы реглимита. Ведь, как мы указали в преамбуле, тут бюджет никого не кредитует...
** Мы неоднократно писали об этих проблемах (см., например, «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 85, с. 3, 2018, № 7 с. 6, № 11, с. 5).
О показателе ΣПеревищ
ΣПеревищ возникает, когда заявленные по декларациям НО (стр. 9 раздела I) превышают НДС в зарегистрированных за те же периоды НН/РК в ЕРНН. Положительная (!) разница между этими показателями — это и есть ΣПеревищ. В случае получения отрицательного значения этот показатель приравнивается к нулю и не влияет на реглимит.
То есть строго по НКУ ΣПеревищ возникает лишь в том случае, когда отражение НО и несвоевременная регистрация НН/РК приходятся на разные периоды. Если декларирование и регистрация относятся к одному периоду, то ΣПеревищ возникать не должно, так как расхождений не будет.
Показатель ΣПеревищ (за соответствующий период) обычно находится в динамике, так как
должен «автоматом» пересчитываться каждый раз: при подаче декларации или УР (на дату такой подачи), при просроченной регистрации НН/РК в ЕРНН (на дату такой регистрации)
При просроченной регистрации НН/РК на сумму отраженного в них НО показатель ΣНаклВид увеличивается, а показатель ΣПеревищ на ту же сумму должен уменьшиться (пересчитаться), чтоб реглимит по одной и той же поставке не списался дважды. Сейчас вроде в этом отношении ПО фискалов работает нормально, но были ситуации — особенно в начале 2018 года, когда при запоздалой регистрации НН/РК 2017 года реглимит не восстанавливался (т. е. ΣПеревищ не уменьшалась).
ΣПеревищ и п. 2001.9
Для того, чтобы плательщики имели возможность зарегистрировать при просроченной регистрации НН без потери реглимита (поскольку он уже авансом снялся при подаче декларации через показатель ΣПеревищ), законотворцы внедрили в НКУ норму-«диверсанта»: п. 2001.9. Она обещает плательщикам регистрацию просроченных НН/РК при нехватке реглимита в размере показателя ΣПеревищ на дату подачи НН/РК (при условии уплаты НДС по декларациям). Что из этого вышло — на собственной шкуре прочувствовали многие плательщики НДС. Заметим, эта норма должна была заработать с 01.01.2017 г., но, насколько нам известно, на практике она не всегда срабатывает до сих пор. Подробнее о норме п. 2001.9 НКУ и о казусах с ее применением вы можете прочесть в наших материалах, перечисленных в сноске ** на предыдущей странице, а наиболее развернуто это изложено в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 33, с. 7.
** Хотя отсчет предельного срока регистрации сейчас должен производиться от даты получения РК покупателем...
После ряда манипуляций фискалов с программным обеспечением (ПО) СЭА НДС регистрировать на основании п. 2001.9 НКУ (т. е. без наличия на момент регистрации «нужной» суммы реглимита) это ПО позволяло только разблокированные НН/РК, да и то — не сразу в день разблокировки, а с задержкой на один-два дня. А это, исходя из незаконной позиции фискалов, уже может быть чревато штрафом по п. 1201.1 НКУ*... ☹
* См. БЗ, 101.27, а также «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 83, с. 2 и с.12 этого номера.
Учтите, что после таких изменений в ПО при регистрации в ЕРНН НН/РК стали программой «подтягиваться» к соответствующим периодам вот таким образом (БЗ 101.17, письмо ГФСУ от 19.09.2017 г. № 1365/99-99-15-03-01-18): своевременно и несвоевременно зарегистрированные НН, «увеличивающие» (и «нулевые») РК система «подтягивает» к периоду их составления. Аналогично (к периоду составления) «подтягиваются» и своевременно зарегистрированные «уменьшающие» РК, а вот не своевременно зарегистрированные такие РК система обсчитывает в периоде их регистрации (кроме тех, что были заблокированы).
Однако, по «уменьшающим» РК, которые регистрируются покупателем, сроки регистрации изменили (см. п. 201.10 НКУ), но
на практике ПО продолжает считать их по-старому (по последний день отчетного месяца или по 15 число следующего месяца — в зависимости от того, какой датой выписан РК**)
Эти моменты нужно особо учитывать тем плательщикам, кто не хочет повторно терять реглимит из-за помесячных корректировок ΣПеревищ во всяких просроченных и исправительных ситуациях (подробнее читайте на с. 9 этого выпуска, а также в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 33, с. 7).
Отрадно, что под давлением НДСной общественности фискалы продолжили совершенствовать свой подход к реализации нормы п. 2001.9 НКУ. Проявилось это в последних изменениях (приказом Минфина от 23.03.2018 г. № 381) формы НДСной декларации, а конкретно — было введено по две новых таблицы 1.1 и 1.2 к приложениям 5 и 1 декларации по НДС. Подробнее читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 55, с. 6.
В этих таблицах плательщики должны подавать данные о НН (приложение 5) и РК (приложение 1), не зарегистрированных в ЕРНН на дату подачи декларации, которые датированы отчетным периодом (таблицы 1.1) и предшествующими отчетному периодами (таблицы 1.2). Как мы уже говорили, путем получения такой информации фискалы якобы хотели определять тот самый размер ΣПеревищ, на который плательщик может «безреглимитно» зарегистрировать просроченные НН/РК и наконец-то реализовать законное право плательщиков на применение п. 2001.9 НКУ (ср. ).
Но, к сожалению, как показывает практика, «номер» (в смысле регистрация просроченных НН/РК) проходит далеко не у всех и этот дополнительный объем работы с таблицами помогает не всем плательщикам. Зачастую просроченные НН/РК зависают в ЕРНН со статусом «очікується реєстрація». И пока вы не кинете денег на СЭА-счет или кто-то не зарегистрирует на вас НН/РК (т. е. пока естественным образом не вырастет реглимит), они так и будут висеть незарегистрированными...
И все же рекомендуем корректно заполнять и представлять фискалам эти новые таблицы (1.1 и 1.2) с приложением 5 или 1, так как шансы на регистрацию за счет показаетля ΣПеревищ увеличиваются. Да и надеемся, что в конце концов налоговики все-таки настроят нормально ПО СЭА и все без исключений плательщики наконец-то смогут пользоваться возможностью «безреглимитной» регистрации просроченных НН/РК, на которую они уже два года как имеют законное право...
