* Напомним, что при этом покупатель будет иметь право на НК не раньше регистрации «исправляющего» РК.
Правила для РК-101
В случае с пересмотром цены для определения даты корректировки налоговики традиционно во главу угла ставят не дату договоренности об изменении цены (дату подписания допсоглашения), а дату одного из событий — отгрузки или оплаты. А вот в случае исправления ошибки РК составляют на дату выявления такой ошибки.
Подробнее информацию о случаях составления РК с кодом причины «101» при изменении цены сгруппируем в таблице ниже.
Момент составления РК с кодом «101»
| Пересмотр цены | Дата составления РК | Пояснения/действия |
| Товар оплачен — отгрузки не было | ||
| Увеличение цены | Дата доплаты или отгрузки товара | Составляем «увеличивающий» РК* на дату события, которое после пересмотра цены было первым: — дата доплаты покупателем разницы между предоплатой и новой ценой договора или — дата отгрузки (по новой цене) поставщиком товара/услуг |
| * Налоговики считают достаточно только РК и составлять новую НН на сумму увеличения не нужно (письмо ГФСУ от 24.11.2015 г. № 24988/6/99-99-19-03-02-15, 101.15 БЗ). Хотя логичнее при увеличении цены выписать РК с кодом «104» «Зміна номенклатури», которым сумму предоплаты пересчитать с учетом новой цены (т. е. поменяв цену/количество), а вот на сумму доплаты составить новую НН. | ||
| Уменьшение цены | Дата возврата излишне уплаченного аванса или отгрузки товара/услуг | Составляем «уменьшающий» РК на дату события, которое после согласования новой (сниженной) цены происходит первым: — дата возврата поставщиком излишне уплаченных денежных средств; — дата отгрузки (по новой цене) поставщиком товара / услуг |
| Товар отгружен — оплаты не было | ||
| Как увеличение, так и снижение цены | Дата подписания допсоглашения о пересмотре цены. Однако налоговики подтягивают к дате окончательного расчета с покупателем | Здесь логично составлять РК уже на дату подписания соглашения о таком пересмотре цен. Однако контролеры и в этой ситуации привязываются к какому-либо реальному событию (отгрузке или оплате), произошедшему после изменения договорных ценовых условий. На этом основании при пересмотре цены после отгрузки, по мнению фискалов, поставщик должен подтянуть составление «корректирующего» РК к дате оплаты, т. е. к дате окончательного расчета с покупателем (письма ГФСУ от 24.11.2015 г. № 24988/6/99-99-19-03-02-15 и от 01.03.2018 г. № 824/6/99-95-42-03-15/ІПК, 101.15 БЗ). Учитывая мнение налоговиков, безопаснее дату подписания допсоглашения об изменении цены приурочить к дате расчета с покупателем по такой хозяйственной операции |
| Товар отгружен и оплачен | ||
| Как увеличение, так и снижение цены | Дата доплаты или возврата излишне перечисленных средств | Как правило, после отгрузки товара изменение цены не допускается, но в отдельных случаях это возможно. Чаще всего такие пересмотры связаны со снижением цены. Например, по гарантийным обязательствам при плохом качестве товара покупатель имеет право требовать снижения цены. В более редких случаях цена может быть увеличена. Следуя позиции фискалов, РК нужно формировать на дату погашения задолженности, образовавшейся после согласования изменения цены (доплаты или возврата денег) |
Алгоритм заполнения
При изменении цены на товар/услуги (при условии, что их количество не меняется) алгоритм заполнения РК будет следующим.
По общему правилу, количество строк в таком РК должно быть «парным»:
— первой строкой (с «-») полностью снимем всю строку НН, по которой меняется цена (в гр. 1.2 указываем порядковый номер такой строки из корректируемой НН), а
— второй строкой (в гр. 1.2 с новым* порядковым номером, которого не было в НН) приводим правильные данные.
* То есть в НН и РК не могут под одним и тем же порядковым номером учитываться две разные товарные позиции.
При этом в обеих «парных» строках (и на «-», и на «+»):
— в гр. 2.1 указываем причину корректировки «101»;
— в гр. 2.2 «№ з/п групи коригування» каждой группе корректировки присваиваем отдельный следующий порядковый номер. Так, если в одном РК одновременно корректируют цену по нескольким позициям НН, скажем, по товару «А», и товару «В», то для товара «А» все корректирующие строки (на «-» и на «+») в графе 2.2 будут под номером «1», а для товара «В» — «2».
— гр. 7 — 8 не заполняются;
— в гр. 9 со знаком «-» указываем значение графы 7 строки корректируемой НН, а во второй строке указываем новое (откорректированное) значение цены товаров/услуг;
— в гр. 13 переносят общий объем поставок (без НДС), указанный в гр. 10 корректируемой НН (со знаком «-») и новое (откорректированное) значение объема поставок (без НДС);
— в гр. 14 — сумму НДС до шести знаков после запятой, указанную в гр. 11 корректируемой НН. В РК к НН, составленным до 01.12.2018 г., эта графа «на минус» не заполняется (см. с. 6 этого номера).
При этом в графы 3, 4.1 — 4.3, 5, 6, 10, 11 и 12 переносят показатели из корректируемой НН без изменений
Обратите внимание:
РК-101 — единственный случай, когда заполняются ценовые графы 9 и 10
Важно (!): при пересмотре цены на часть товара одной позиции составляют РК с кодом причины «104» «Зміна номенклатури» (с заполнением «количественных» граф 7, 8). Причина в том, что из-за «частичного» пересмотра цены получаем разное количество товара по разной цене, а это РК-101 уже не решает.
Пример 3. Плательщик НДС получил 03.12.2018 г. аванс за 100 шт. бумаги для принтера по цене 60 грн./шт. (без НДС). Составил НН, где общее количество позиций шесть, а бумага для принтера находится под порядковым номером четыре.
Потом 10.12.2018 г. по договоренности сторон было принято решение о предоставлении скидки в размере 5 %. Соответственно стоимость бумаги для принтера уменьшилась на 3 грн. за штуку без НДС. На дату возврата покупателю части предоплаты (12.12.2018 г.) поставщик оформил РК и отгрузил бумагу для принтера.
РК будет заполнен так.
