Теория
Ряд показателей в НН должны четко соответствовать показателям в бухгалтерской первичке. В первую очередь это сумма(ы) НДС, а желательно — и база обложения этим налогом. Сумма НДС (как минимум, итоговая!), указанная в НН/РК, должна совпадать с расходными накладными/актами/и т. п. или с банковскими/кассовыми документами до копейки — и будет покупателю счастье. ☺
Однако (помимо всевозможных ошибок) такому совпадению сумм НДС с бухпервичкой зачастую мешают математические округления в НН (РК) при исчислении объема поставки (базы обложения), а также — самой суммы НДС (как по конкретной позиции, так и общей его суммы по НН (РК)). То есть основная причина нестыковок— это не «филигранная» база обложения.
Чтобы выйти на нужную сумму «базы» (и затем — НДС), нужно подрегулировать показатель цены или/и количества, накинув в какой-то из этих перемножаемых показателей некоторое количество знаков после запятой. И вот тут на пути встают нормативные и программные «заморочки».
Даже после недавних изменений* Порядок № 1307** (см. его пп. 4 и 16) все так же формально требует указывать в графах НН, содержащих стоимостные показатели (это графа 7 «Ціна постачання...», графа 10 «Обсяг постачання...» и даже — новая графа 11 «Сума податку...» раздела Б и строки раздела А НН), не более двух знаков после запятой. То есть норматив буквально предписывает отражать такие показатели в гривнях с копейками.
* Подробнее о них читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 95, с. 4.
** Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307.
Исключение было только для цен и тарифов, которые подлежат государственному регулированию***. Но теперь добавились еще исключения. И, в частности, для новой графы 11 НН. Для этой графы изменениями в Порядок № 1307 (применяются с 1 декабря 2018 года) хоть формально и предписаны «традиционные» два знака, допускается указывать до шести знаков после запятой. Округление делается самим ПО при расчете показателей этой графы. Однако, чтобы в графе 11 (НДС) появилось шесть знаков после запятой, в графе 10 (база) должно быть не менее четырех знаков после запятой! Но ведь Порядок № 1307 требует в графе 10 указывать гривни с копейками! Но, похоже, налоговики это уже игнорируют (см. ниже)...
*** Например, есть такой Перечень товаров/услуг, цены на которые подлежат госрегулированию, утвержденный постановлением КМУ от 25.12.96 г. № 1548.
Впрочем, «допзнаки» в этих графах зачастую проблемы не решают. Но — обо всем по порядку.
Практика
«Ценой» (в силу указанного «2-знакового» ограничения) некоторые плательщики регулировать до сих пор побаиваются, а регулировать «количеством» в ряде случаев бывает нелепо. Особенно когда выходит что-то типа: 1,000014 услуги или 0,999999 бутылки водки. Тем не менее фискалы, как и прежде, призывают плательщиков выходить в НН на нужные суммы базы и НДС путем корректировки показателя «Кількість (об’єм, обсяг)» (гр. 6 раздела Б НН).
Об этом идет речь в недавно обновленной ими консультации в БЗ (категория 101.16) Сначала в ней авторы напомнили об ограниченности двумя знаками после запятой в ценовой графе 7 НН, а затем повторили свою любимую «мантру»о том, что необходимым количеством знаков после запятой в количественном показателе считается такое количество, которого достаточно для правильного расчета стоимостного показателя в графе 10 налоговой накладной и строк I — IX раздела А налоговой накладной.
При этом налоговики отметили, что Порядком № 1307 количество знаков после запятой в «количественной» графе 6 НН не ограничено.
Кроме того, в этой консультации фискалы по-прежнему указывают, что расчет стоимостного показателя («базы») будет верным, если в результате произведения показателей граф 6 и 7 НН получается число, в котором количество знаков после запятой превышает два, и округление его до второго знака после запятой не приведет к увеличению такого знака на «1» (единицу). То есть округление рассчитанной суммы «базы» до копеек не должно увеличить ее на копейку, иначе ПО отклонит НН (РК).
В дополнение к этому в совсем свежей консультации в БЗ, тоже — 101.16 (посвященной возможным шести знакам после запятой в новой графе 11) фискалы уточнили свою «мантру», оговорившись, что
в количественной графе допускается не более 15 знаков после запятой (видимо, их ПО больше не «переварит»)
Причем, похоже, эта оговорка касается и 10-й («базовой») графы, хотя формально там суммы должны отражаться в гривнях с копейками. Но в этой консультации фискалы в конце указывают, мол, поскольку в графе 10 раздела Б НН (графе 13 РК) указывается необходимое(!) количество знаков после запятой, то соответственно в графе 11 раздела Б НН (в графе 14 РК) может указываться более двух знаков после запятой, но не более 6 знаков.
То есть, судя по всему, налоговики теперь допускают в графе 10 после запятой больше знаков, чем два (видимо, тоже до 15 знаков!), и перепрограммировали под это свое ПО. Еще бы «M.E.doc» и тому подобные от них не отстали (ведь ранее эти программы гр. 6 и 7 НН ограничивали шестью знаками после запятой, а графу 10 — двумя)...
Итак, заметим, что регулировать количеством (через графу 6), как советуют это налоговики, удобнее всего при получении частичных предоплат. А в иных случаях обычно удобнее (и понятнее) регулировать сумму именно через ценовой показатель (графу 7), и многие плательщики (поставщики) сейчас именно так и поступают. Ведь при регулировке ценой (невзирая на формальное нарушение предписаний Порядка № 1307) НК их покупателей пострадать не должен. Гарантиями тому (помимо третьего абзаца п. 201.10 НКУ*) является консультация в БЗ, 101.13 и целый ворох писем фискалов, где они подтверждают, что указание в цене более двух знаков после запятой не лишает «потенции» НН, а покупателя — НК (см., например, письма ГФСУ от 04.12.2018 г. № 5092/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 25.10.2018 г. № 4554/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 04.10.2018 г. № 4291/6/99-95-42-03-15/ІПК, от 28.09.2018 г. № 4207/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 21.05.2018 г. № 2231/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и ряд других).
* Там — речь о том, что НН и/или РК, составленные и зарегистрированные после 1 июля 2017 года в ЕРНН, являются для покупателя достаточным основанием для отнесения сумм НДС в НК и не требуют какого-либо другого дополнительного подтверждения.
Нам тоже ближе (и понятнее) корректировка через цену (гр. 7), но мы склонять вас в сторону какого-то конкретного пути не будем, так как если проверяющий захочет придраться к тому, что показатели НН (РК) не соответствуют первичке, то он придерется в первую очередь к цене (хотя вполне может и к количеству). Но если при этом сумма НДС у вас до копейки совпадет, то можно спокойно отправить его с такой претензией куда подальше...
А поскольку «покупатель всегда прав», то при необходимости проведения округлений в НН (РК), возможно, стоит с особо требовательными из покупателей сначала согласовывать вопрос: каким показателем регулировать — чтобы в дальнейшем с его стороны не было претензий/просьб — составить РК к этой НН или выписать новую НН?
Если из-за округлений в прошедшей регистрацию НН сумма НДС все-таки с первичкой до копейки не совпала, то тогда
поставщику лучше это устранить: выписав РК (новую НН — если сроки еще позволяют), или исправив (подогнав) суммы в первичке под НН, чтобы сумма НДС совпала до копеечки
«Округлительные» новинки и «старинки»
После введения с 1 декабря 2018 года новых форм НН и РК появились новые «округлительные» чудачества.
Например, это касается уже упомянутой нами новой, графы 11 «Сума податку на додану вартість», внедренной в раздел Б НН и допускающей до шести знаков после запятой. Вроде бы эту графу с ее «шестью знаками» ввели как раз для решения проблемы округлений: чтобы при наличии в НН нескольких позиций ПО давало наименьшую погрешность при сложении и округлении до копеек общей суммы НДС, отражаемой в разделе А НН.
Но в этом деле 11-я графа (это новое «промежуточное звено») только добавила проблем. Она зачастую не помогает, а излишне напрягает бухгалтера. Так как
когда в НН несколько позиций, при подгонке теперь приходится ориентироваться не только на общую сумму НДС, указанную в первичке, но и на ее «составляющие»: т. е. на суммы НДС по каждой из позиций поставки
Ведь даже при совпадении итоговой суммы НДС — если будут копеечные нестыковки с первичкой сумм НДС по отдельным позициям, то покупатель стопроцентно не гарантирован от «НК-претензий» со стороны фискалов. То есть головной боли при округлениях добавилось, и если ранее в таком случае можно было регулировать базу и сумму НДС любой (любыми) из позиций поставки, то теперь бухгалтерам приходится это делать с оглядкой на «попозиционные» суммы базы и НДС, указанные в первичке... ☹
И все же надеемся, что так глубоко фискалы копать не будут и критерием для НК, как и раньше, будет только «идентификация» итогового НДС, указанного в разделе А НН.
Кроме того, после 01.12.2018 г. уже имели место случаи, когда было выписано две одинаковых НН на одну и ту же операцию, но из-за округлений сумма НДС в них отличается на копейку(ки). То есть формально выходит, что эти НН уже не одинаковы и система «футболит» регистрацию РК с типом причины «20»*.
* Это — новый тип причины, специально введенный для упразднения ошибочных НН-«двойников» (см. п. 24 Порядка № 1307).
Получается, выйти из этой ситуации можно только путем выписки РК к одной из этих НН, который до копейки выровняет в них суммы НДС. И уже только после этого нужно будет выписать РК с типом причины «20» и убрать лишнюю НН. При этом подгонять сумму нужно через «правильную» НН — именно к ней выписывая первый РК. А РК с типом причины «20» будет выписан уже к ошибочной НН (чья сумма была взята за «базовую» и не корректировалась).
Очень надеемся, что нас не ждут впереди еще какие-то новые «округлительные» сюрпризы...
Советы
В заключение несколько простых советов, в том числе те, о которых мы писали ранее**.
** См., например, «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 31, с. 35.
В ряде ситуаций можно попытаться избежать проблем с округлением путем формирования цены на товар (услугу) без НДС не «от обратного» (путем выделения-вычитания НДС из конечной цены реализации), а в порядке, указанном в п.п. 194.1.1 НКУ. То есть сначала определить цену без НДС (с копейками), а затем прибавить к ней НДС по ставке 20 % (или 7 %). В таком случае знаков после запятой может выйти гораздо меньше. Правда, это — не панацея, и зачастую приходится округлять «глубже».
Если вдруг налоговики начнут фискально «эксплуатировать» новую 11 графу НН (или графу 14 РК) и сличать с первичной не только общий НДС, но и суммы НДС по позициям, рекомендуем тем, у кого поставки со «сложными» округлениями, перейти на указание в бухпервичке (расходных накладных/актах и т. п.) только общей суммы НДС — без выделения отдельно налога по каждой из позиций конкретной поставки. Впрочем, такое может быть не всегда удобно, да и не всегда одобрено покупателем (хотя это — именно в его интересах)...
В некоторых ситуациях плательщики «борются» с округлением за счет укрупнения единиц измерения. Например, если цена единицы выходит с десятыми копейки, то цена за 10 единиц будет уже «копеечной» и т. п. Иногда, бывает, дробят одну позицию на две (и более) одинаковых, чтобы таким образом за счет правила округления «подогнать» сумму налога на необходимые копейки.
