Беспроцентный заем

В соответствии с НКУ беспроцентный заем следует рассматривать как возвратную финансовую помощь (ВФП) при соблюдении сразу трех условий одновременно (п.п. 14.1.257 НКУ):

1) в качестве предмета договора выступают денежные средства;

2) средства передают на возвратной основе;

3) договор не предусматривает начисления процентов или другой компенсации за пользование денежными средствами.

Единый налог. В состав единоналожного дохода не включается сумма ВФП, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев с даты ее получения (п.п. 3 п. 292.11 НКУ). Если единоналожник-заемщик в указанный срок не вернет финпомощь, она облагается единым налогом в периоде, в котором истекут 12 месяцев (в дальнейшем при возврате займа уменьшить доход уже не получится).

НДС. Никаких НДС-последствий ни предоставление денежного займа, ни его возврат иметь не будут, поскольку такие операции не подпадают под определение поставки товаров либо услуг (п. 185.1 НКУ), соответственно не являются объектом обложения НДС (см. письмо ГФСУ от 07.04.2017 г. № 7307/6/99-99-15-02-02-15).

Бухучет. В общем случае операции как по предоставлению, так и по возврату займов в бухучете не влияют на доходы и расходы заимодателя и заемщика (п.п. 6.5 П(С)БУ 15, п.п. 9.3 П(С)БУ 16). Однако доход у заемщика и расходы у заимодателя возникают при списании задолженности по беспроцентному займу.

И еще, учтите: согласно различным П(С)БУ вопрос дисконтирования долгосрочной задолженности по договорам займа не однозначен. Поэтому налоговики на местах пытаются доначислять бухгалтерские доходы и соответственно обязательства по налогу на прибыль получателям (заемщикам) беспроцентной ВФП. Детальнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 16, с. 22, 2017, № 85, с. 15. Также не забудьте, что у предприятий, применяющих МСБУ, учет долгосрочной ВФП имеет свои особенности.

Налоговоприбыльный учет. При определении объекта обложения налогом на прибыль как малодоходники, так и высокодоходники должны опираться исключительно на бухгалтерский финрезультат до налогообложения. Никакие корректировки финрезультата (в том числе по задолженности в инвалюте) в НКУ не предусмотрены.

Если заемщик не возвращает предоставленную ему сумму займа, то заимодатель (применяющий налоговые разницы) должен осуществлять корректировки, связанные с созданием и использованием резерва сомнительных долгов (РСД) (пп. 139.2.1, 139.2.2 НКУ). У него также могут возникнуть разницы по п.п. 140.5.10 НКУ при списании невозвращенного займа, предоставленного неплательщикам налога на прибыль (кроме физлиц и неприбыльщиков) или нулевикам.

И еще: налогоплательщики (как высокодоходники, так и малодоходники) имеют право уменьшить свой финрезультат на сумму «старой» финпомощи, которая была ими получена от неплательщика налога на прибыль и включена до 01.01.2015 г. в состав доходов согласно прежней редакции п.п. 135.5.5 НКУ:

— (1) при ее возврате (п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ);

— (2) при ее прощении или по окончании срока исковой давности (п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Что еще мы писали на эту тему