К сожалению, покупатель не имеет права декларировать налоговый кредит на основании НН с ошибочной номенклатурой. Ну а поскольку дефектная НН уже попала в НДС-декларацию за июль 2018 года, вам необходимо подать уточняющий расчет (УР) и исключить ее из состава прошлогоднего июльского НК.
Восстановить кредит вы сможете только после составления и регистрации продавцом в ЕРНН исправляющего РК. А теперь поясним детальнее.
Право на НК. Плательщик имеет право по первому событию уплаченные/начисленные суммы налога отнести в состав НК по всем покупкам, независимо от направления их использования, при наличии НН, составленной и зарегистрированной продавцом в ЕРНН (пп. 198.1, 198.6 и 201.10 НКУ). Такая НН должна содержать все обязательные реквизиты. Как вы знаете, номенклатура товаров/услуг и их количество/объем являются одним из обязательных реквизитов НН (п.п. «е» п. 201.1 НКУ). При этом налоговики настаивают на том, чтобы номенклатура в НН соответствовала формулировкам в первичных документах, сопровождающих поставку товаров/услуг (письмо ГФСУ от 01.02.2019 г. № 357/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Хотя заметим, что с учетом абзацев третьего и одиннадцатого п. 201.10 НКУ налоговые накладные, зарегистрированные в ЕРНН с несущественными ошибками в обязательных реквизитах (кроме кода товара согласно УКТ ВЭД), которые не мешают идентифицировать операцию, должны служить подтверждением НК у покупателя (письмо ГФСУ от 02.10.2018 г. № 4269/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Однако поскольку в данном случае в НН, составленной и зарегистрированной в ЕРНН в июле 2018 года, была допущена серьезная ошибка — указано не то оборудование, которое фактически было поставлено (согласно первичным документам) — ни о какой идентификации операции говорить не приходится. А значит,
право на НК по такой НН у вас как у покупателя отсутствует
К слову, фискалы и раньше не признавали НК на основании НН с такими ошибками (см. письма ГФСУ от 05.07.2018 г. № 2979/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 29.06.2017 г. № 873/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). А тем более сейчас, когда они пытаются выкосить НК даже по тем НН, в которых допущена незначительная ошибка в наименовании покупателя*, думаем, НН с ошибкой в номенклатуре они и подавно отбракуют. Поэтому вам как покупателю необходимо, не дожидаясь проверки налоговиков, самостоятельно откорректировать НК за июль 2018 года.
* Фискалы настаивают на том, что полное/сокращенное наименование продавца/покупателя в НН должно четко соответствовать уставным документам. Иначе такое нарушение мешает идентифицировать операцию (officevp.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/383774.html, письма ГФСУ от 29.05.2019 г. № 2453/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ГУ ГФС в г. Киеве от 19.02.2019 г. № 614/ІПК/26-15-12-01-18).
А вот ошибки в НН успешно подлежат исправлению через РК (последний абзац п. 192.1 НКУ), который составляет продавец.
Как продавцу исправить НН. Исправление несуммовых ошибок, связанных с заполнением ошибочной номенклатуры, продавец осуществляет с помощью РК, который составляет текущей датой выявления ошибки. В таком РК меняют ошибочную номенклатуру на правильную и заполняют две строки (см. 101.16 БЗ):
— первой строкой (с «-») убирают строку НН с неправильной номенклатурой;
— второй строкой (с «+», с новым порядковым номером) добавляют строку с правильной номенклатурой.
При этом, в частности, заполняют «количественные» графы 7, 8 РК («Коригування кількості»), а «ценовые» гр. 9, 10 не заполняют.
В графе 2.1 РК к НН причиной корректировки во всех строках РК указывают код причины «104» «Зміна номенклатури». Обеим строкам (ошибочной и исправленной) присваивают одинаковый порядковый номер группы корректировки в графе 2.2 РК. Подробные разъяснения и примеры заполнения РК приведены в письме ГФСУ от 27.11.2018 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17 (см. также «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 1-2).
Поскольку исправляющий РК нулевой, то регистрирует его продавец. И не забудьте, что программное обеспечение настроено так, что исправляющий РК может быть зарегистрирован только к той НН, с даты составления которой прошло не более 1095 календарных дней (письмо ГФСУ от 25.10.2018 г. № 4552/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Исправляем НДС-декларацию. Покупатель исправляет ошибку в НДС-декларации за июль 2018 года (снимает налоговый кредит) путем подачи УР к ней. При этом в гр. 4 УР переносим все (а не только исправляемые) показатели из ошибочной декларации (напомним, если к декларации уже подавались УР, то берем данные из гр. 5 последнего УР). В гр. 5 указываем правильные показатели, а в гр. 6 выводим разницу с соответствующим знаком. При этом с УР подаем уточняющее приложение Д5 на сумму ошибки (т. е. снимаем ошибочный НК с «-» одной строкой).
Поскольку ошибка привела к занижению налоговых обязательств, то при появлении недоплаты придется начислить с этой суммы «самоштраф» в размере 3 % (стр. 18.1 УР). А вот пеню в таком случае плательщик не рассчитывает и не отражает в УР (это сделает программное обеспечение фискальной службы). Кроме того, с 01.01.2019 г. (после обновления подпункта 129.1.3 НКУ и исключения пункта 129.9 НКУ), возможно, вообще получится избежать начисления пени за весь период занижения НО (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 12, с. 4).
Восстанавливаем НК. Сделать это покупатель может после исправления продавцом НН (составления и регистрации продавцом исправляющего РК). Причем если такой РК зарегистрирован своевременно, то покупатель отражает НК в стр. 10.1 НДС-декларации в периоде его составления, а если с нарушением установленных сроков — то в периоде его регистрации (п. 198.6 НКУ, см. письмо ГФСУ от 28.12.2015 г. № 27917/6/99-99-19-03-02-15). Впрочем НК можно отразить и в следующих периодах, но не позже 1095 дней с даты составления НН.
Ну а что касается продавца, то он обязан декларировать НО в отчетном периоде их возникновения независимо от дефектности составленной НН. Поэтому ему никаких корректировок в НДС-декларациях делать не придется. Подробнее об исправлении НН-ошибок см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 34.
