Путевка для работника. Налогообложение

Документальное оформление

Если мы хотим сэкономить на НДФЛ и ВС (условия экономии мы рассмотрим ниже ☺), то важно, чтобы путевка была предоставлена именно работодателем.

Следовательно, даже если путевка необходима в детский оздоровительный лагерь для ребенка работника, с просьбой о ее предоставлении к работодателю должен обратиться наемный работник. Примерные тексты заявления могут быть такими:

— «Прошу предоставить путевку на оздоровление в санаторий «ХХХ», г. ХХХ» — в случае, если работник желает оздоровиться сам;

— «Прошу предоставить путевку в детский оздоровительный лагерь «ХХХ» (2 смена) для моего сына Петренко Петра» — если работник желает оздоровить своего ребенка;

— «Прошу предоставить семейную путевку в санаторий «ХХХ», г. ХХХ, для меня и моей жены Петренко В. А.» — если работник желает оздоровиться либо отдохнуть с одним из членов своей семьи.

После получения от работника соответствующего заявления работодатель рассматривает возможность приобретения такой путевки. Если решение будет принято в пользу работника, предприятие приобретает путевку.

Выдача путевки работнику производится на основании приказа работодателя по личному составу.

НДФЛ и ВС

Поскольку согласно приказу путевка предоставляется работодателем своему работнику, то именно работник будет получателем «путевочного» дохода.

Это справедливо и для случая, когда на основании заявления работника ему выдается путевка для оздоровления его ребенка, жены, родителей. Ведь, приобретая за счет собственных средств и предоставляя работнику путевку на его оздоровление/отдых/лечение и/или оздоровление/отдых/лечение его членов семьи бесплатно или со скидкой, работодатель предоставляет такому работнику неденежный доход (т. е. по сути покрывает расходы, которые понес бы такой работник, если бы приобретал эту путевку самостоятельно).

Теперь давайте выясним, облагается ли такой доход НДФЛ (ВС)?

Возможность избежать обложения НДФЛ (ВС) в данном случае предоставляет абзац второй п.п. 165.1.35 НКУ. Он выводит из-под налогообложения стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины плательщика налога и/или членов его семьи первой степени родства, которые предоставляются его работодателем — плательщиком налога на прибыль предприятий бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) один раз в календарный год, при условии, что стоимость путевки (размер скидки) не превышает 5 размеров минзарплаты, установленной на 1 января налогового (отчетного) года.

Перечень требований, которые должны быть одновременно соблюдены, чтобы со стоимости путевки, предоставленной бесплатно, либо с суммы скидки от стоимости путевки не удерживались НДФЛ и ВС, мы привели в табл. 1.

Таблица 1. Что говорит «путевочный» п.п. 165.1.35 НКУ

Важно! Если хотя бы одно из перечисленных в табл. 1 требований не выполняется, то вся стоимость путевки, полученной налогоплательщиком бесплатно, либо сумма скидки, если путевка была предоставлена лицу с индивидуальной скидкой, войдет в состав его налогооблагаемого дохода.

На что нужно обратить внимание бухгалтеру в такой ситуации, читаем далее.

Особенности налогообложения. Облагаемая путевка (ее часть) предоставляется налогоплательщику в неденежной форме. А это прежде всего означает, что в базу налогообложения она должна попасть увеличенной на «натуральный» коэффициент (см. п. 164.5 НКУ). При ставке НДФЛ 18 % его величина составляет 1,219512.

При этом «натуральный» коэффициент не применяем, поскольку это не предусмотрено п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ (см. письмо ГФСУ от 08.06.2016 г. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, 103.25 БЗ).

Уплатить НДФЛ и ВС с такого дохода нужно в течение трех банковских дней со дня, следующего за днем его предоставления (начисления, выплаты).

Вместо путевки — компенсация. Если работник сам приобрел путевку, а работодатель принял решение компенсировать ее стоимость (всю или часть), то сумма денежной компенсации войдет в состав налогооблагаемого дохода работника и с нее должны быть удержаны НДФЛ и ВС.

Форма № 1ДФ. В разд. І Налогового расчета по форме № 1ДФ стоимость путевки (суммы скидки) от работодателя отражаем с признаком дохода «156» независимо от способа их налогообложения.

Если работодатель компенсирует работнику стоимость путевки, то сумму такой компенсации, на наш взгляд, следует отразить в Налоговом расчете с признаком дохода:

— «101» — если возможность такой компенсации предусмотрена коллективным (трудовым) договором в разделе «Оплата труда»;

либо

— «126» — как доход в виде допблага (п.п. «г» п.п. 164.2.17 НКУ), если в коллективном (трудовом) договоре о такой выплате ничего не сказано.

В строке «Військовий збір» разд. II Налогового расчета отражаем доход от получения путевки независимо от того, облагается он или нет.

ЕСВ

Стоимость путевки (сумма скидки от ее стоимости, сумма компенсации стоимости путевки), предоставленной работодателем своему работнику для его оздоровления и/или оздоровления членов его семьи, войдет в базу начисления ЕСВ в составе заработной платы (п.п. 5 п. 3 разд. ІV Инструкции № 449*, п.п. 2.3.4 Инструкции № 5**).

* Инструкция о порядке начисления и уплаты ЕСВ, утвержденная приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449.

** Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

Таким образом,

Здесь не имеет значения, облагалась такая путевка НДФЛ и ВС или нет.

А вот если путевка предоставлялась стороннему лицу (неработнику), то на ее стоимость предприятие ЕСВ не начисляет. Основание — такое предприятие не является страхователем для этого лица.

Налог на прибыль

По общему правилу у малодоходников бесплатная передача путевки играет в уменьшение объекта налогообложения через начисление в бухучете расходов от списания ее стоимости.

А вот от высокодоходников и малодоходников-добровольцев НКУ в отдельных случаях требует компенсировать начисленные в бухгалтерском учете расходы путем определения увеличивающих разниц. В случае с путевками — речь об увеличивающих разницах из п. 140.5 НКУ.

Так, согласно абзацу второму п.п. 140.5.10 НКУ финрезультат до налогообложения нужно увеличивать на сумму полной или частичной компенсации один раз в календарный год стоимости путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины физлица-налогоплательщика и/или его детей в возрасте до 18 лет работодателем, являющимся плательщиком налога на прибыль.

Корректировку придется проводить в случае, если такая компенсация не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлица — плательщика НДФЛ.

Увеличивающую бухгалтерский финрезультат разницу отражаем в строке 3.1.10.1 приложения РІ.

И все бы хорошо, если бы не два «но».

Во-первых, сразу видно, что не совпадает субъектный состав:

— работники и члены семьи первой степени родства — в абзаце втором п.п. 165.1.35 НКУ;

— работники и дети в возрасте до 18 лет — в «налоговоприбыльном» п.п. 140.5.10 НКУ.

То есть получается, что разница выкосит не все, что льготировалось по НДФЛ (ВС), а избирательно.

Во-вторых, при формальном прочтении п.п. 140.5.10 НКУ можно сделать вывод, что финрезультат следует увеличивать, только если предприятие выплачивает работнику компенсацию за путевки (полную или частичную).

Но выше мы уже говорили, что, по мнению налоговиков, НДФЛ-льготы (по абзацу второму п.п. 165.1.35 НКУ) в случае компенсации стоимости путевки как раз нет.

Поэтому как быть с упомянутой налоговоприбыльной разницей, непонятно. Разъяснений от фискалов по этому поводу до сих пор нет.

НДС и путевки

Суммы входного НДС от стоимости путевки предприятие — плательщик НДС включает в налоговый кредит (при наличии налоговой накладной поставщика, зарегистрированной в ЕРНН).

Передача путевки работнику со скидкой. Это обычная операция поставки на территории Украины. Она является объектом обложения НДС по ставке 20 % (п.п. «а» п. 185.1 НКУ).

Базу налогообложения в этом случае определяют по общим правилам, установленным п. 188.1 НКУ, а именно: исходя из договорной стоимости, но не ниже цены приобретения.

Передаем бесплатно. Бесплатная передача товаров для целей НДС также считается поставкой (п.п. 14.1.191 НКУ). Следовательно, на дату вручения путевки работнику предприятие — плательщик НДС должно начислить налоговые обязательства по этому налогу.

По такой операции плательщик НДС составляет две налоговые накладные :

—обычную — на сумму, рассчитанную исходя из договорной (нулевой) стоимости поставки (на покупателя);

—с типом причины «15» — на сумму, рассчитанную исходя из минбазы (на себя).

Обе налоговые накладные необходимо зарегистрировать в ЕРНН.

Предприятие компенсирует стоимость путевки. Если работник предприятия самостоятельно приобретает путевку, а предприятие компенсирует работнику (деньгами) ее стоимость, то объекта обложения НДС в данном случае не возникает.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете стоимость оплаченных предприятием путевок отражаем на субсчете 331 «Денежные документы в национальной валюте». По дебету этого субсчета — приобретение путевок, а по кредиту — их выдачу работникам предприятия.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и выдаче путевки работнику рассмотрим на примере.

Пример. Работнику Шевченко А. В. в 2019 году предоставлена путевка на оздоровление в отечественный санаторий стоимостью 36000 грн. (в том числе НДС — 6000 грн.). Предприятие предоставило путевку работнику со скидкой 70 %. Работник оплатил предприятию 30 % от стоимости путевки (10800 грн.).

Зарплата работника — 15000 грн.

Поскольку сумма скидки со стоимости путевки (25200 грн.) превышает не облагаемый в 2019 году предел (20865 грн.), то такая скидка в полном объеме попадет в облагаемый доход работника.

Поскольку «путевочный» доход предоставлен в неденежной форме, то в базу обложения НДФЛ он войдет увеличенным на «натуральный» коэффициент (1,219512):

25200 х 1,219512 = 30731,71 (грн.).

Сумма НДФЛ составит:

30731,71 х 18 : 100 = 5531,71 (грн.).

ВС удерживаем с чистой суммы скидки со стоимости путевки. «Натуркоэффициент» здесь не предусмотрен НКУ.

Сумма ВС равна: 25200 х 1,5 : 100 = 378 (грн.).

На наш взгляд, в базу начисления ЕСВ «путевочный» доход должен попасть в сумме, увеличенной на «натуральный» НДФЛ-коэффициент. Ведь именно в такой сумме этот доход будет отражен в бухучете. При этом ч. 2 ст. 9 Закона № 2464*** определено, что исчисление ЕСВ осуществляется на основании бухгалтерских и других документов, согласно которым производится начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода), на которые начисляется ЕСВ. Если вы придерживаетесь нашей позиции, то сумма ЕСВ со стоимости путевки составит:

*** Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

30731,71 х 22 : 100 = 6760,98 (грн.).

Операции по приобретению и предоставлению путевки работнику предприятие в своем учете отразит так, как показано в табл. 2.

Таблица 2. Учет приобретения и выдачи путевки