1. По какому признаку дохода в форме № 1ДФ отражается сумма превышения нецелевой помощи над необлагаемым размером?
В налогооблагаемый доход с целью обложения НДФЛ не включается сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому п.п. 169.4.1 ст. 169 НКУ (в 2019 г. такая необлагаемая сумма составляет 2690 грн.).
Превышение помощи над указанным размером (в 2019 г. — 2690 грн.) подлежит обложению НДФЛ по ставке 18 % и военным сбором по ставке 1,5 %.
Сведения о предоставленных суммах нецелевой благотворительной помощи указываются налоговым агентом в налоговой отчетности по форме № 1ДФ.
Следовательно, сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе и превышающая установленный предельный размер, отражается в форме № 1ДФ под признаком дохода «169».
2. По какому признаку дохода в отчете по форме № 1ДФ отразить платежи за аренду автомобиля?
Суммы арендных платежей, которые выплачиваются налоговым агентом в пользу физических лиц на основании договоров аренды движимого имущества (транспортное средство, оборудование, оснащение и другое имущество), отражаются им в форме № 1ДФ под признаком дохода «127».
3. ООО арендует помещение у физического лица. По какому признаку дохода отразить сумму аренды в форме № 1ДФ?
В случае аренды помещения у физического лица субъектом хозяйствования (предприятием или ФЛП) налоговым агентом в таком случае является арендатор.
Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя соответствующую ставку (п.п. 168.1.1 ст. 168 НКУ). Сумма доходов в виде арендной платы облагается НДФЛ по ставке 18 %. Кроме того, с такого дохода необходимо удержать военный сбор (1,5 %).
Уплата НДФЛ и военного сбора в бюджет осуществляется во время выплаты такого налогооблагаемого дохода (п.п. 168.1.2 ст. 168 НКУ).
Cумма выплаченной арендной платы физическому лицу отражается предприятием (ООО) — арендатором в форме № 1ДФ под признаком дохода «106».
4. Работникам предоставляется разовая материальная помощь (на лечение, при рождении ребенка). По какому признаку отражать ее в форме № 1ДФ и облагается ли она налогом?
Не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, который не превышает в 2019 г. 2690,00 грн. (п.п. 170.7.3 ст. 170 НКУ).
В форме № 1ДФ сумма такой материальной помощи, в том числе той, которая превышает установленный предельный размер, отражается под признаком дохода «169».
5. По какому признаку дохода в форме № 1ДФ отражается страховой платеж, уплаченный предприятием — юридическим лицом — работодателем страховой компании по договору добровольного медицинского страхования работника?
Сумма страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), в том числе по договорам добровольного медицинского страхования, на основании п.п. 164.2.16 ст. 164 НКУ включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога. То есть такая сумма, уплаченная работодателем страховой кампании в пользу работника, облагается НДФЛ (18 %) и военным сбором (1,5 %) как дополнительное благо.
При этом не стоит забывать о натуральном коэффициенте (в 2019 г. — 1,219512). Он применяется для определения базы налогообложения в случае предоставления плательщику налога доходов в неденежной форме. То есть во время начисления (предоставления) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на коэффициент (п. 164.5 ст. 164 НКУ).
В указанном случае доход, полученный работником в виде добровольного медицинского страхования, отражается в форме № 1ДФ с признаком дохода «124». Начисленный доход отражается полностью, без вычета НДФЛ, суммы налоговой социальной льготы* при ее наличии и военного сбора.
* С налоговой социальной льготой (НСЛ) налоговики погорячились. Ведь она применяется исключительно к доходам в форме заработной платы. Доход в виде добровольного медицинского страхования не входит в фонд оплаты труда. — Примеч. ред.
6. Отражать ли в форме № 1ДФ стоимость выданной спецодежды работнику согласно аттестации рабочего места (не сверхнормативно)?
В состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога не включается, в частности, стоимость специальной (форменной) одежды и обуви, которая предоставляется работодателем во временное пользование плательщику налога, находящемуся с ним в трудовых отношениях. Порядок обеспечения, перечень и предельные сроки использования специальной (в том числе форменной) одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты устанавливаются КМУ и/или отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной (форменной) одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (п.п. 165.1.9 ст. 165 НКУ).
В то же время стоимость специальной (форменной) одежды и обуви, которая предоставляется работодателем во временное пользование плательщику налога, находящемуся с ним в трудовых отношениях, отражается в форме № 1ДФ с признаком дохода «136».
7. Работникам на предприятии по коллективному договору выплачивается разовая материальная помощь на погребение родственников. По какому признаку отражать ее в форме № 1ДФ?
В состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода не включаются средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение плательщику налога работодателем такого умершего плательщика налога по его последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) в размере, не превышающем двойной размер суммы, определенной в абзаце первом п.п. 169.4.1 ст. 169 НКУ (в 2019 г. — 5380 грн.) (п.п. «б» п.п. 165.1.22 п. 165.1 ст. 165 НКУ).
Сумма превышения при ее наличии окончательно облагается налогом во время ее начисления (выплаты, предоставления).
В форме № 1ДФ средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение плательщику налога работодателем такого умершего плательщика налога по его последнему месту работы, независимо от размера такого дохода, отражаются с признаком дохода «146»*.
* В вопросе речь шла о помощи, которая выплачивается работодателем работнику предприятия на погребение родственников. Но в своем ответе ГФСУ опирается на п.п. 165.1.22 НКУ, который выводит из-под налогообложения сумму помощи работодателя на погребение умершего работника. Поэтому считаем это разъяснение ошибочным и не советуем его применять. На наш взгляд, в этой ситуации целесообразно воспользоваться п.п. 170.7.3 НКУ и оказать работнику нецелевую благотворительную помощь (признак дохода — «169», см. вопрос 1). — Примеч. ред.
8. С работником произведен расчет при увольнении 27.02.2019 г. При этом, кроме зарплаты, ему были начислены больничные. Средства от Фонда соцстрахования поступили в апреле. Как отразить выплату рассчитавшемуся работнику в форме № 1ДФ? Нужно ли подавать уточняющую форму?
Заработная плата — основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма (п.п. 14.1.48 ст. 14 НКУ). Нормами Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5), предусмотрено, что суммы выплат в связи с временной потерей трудоспособности (больничные) рассматриваются с целью налогообложения как заработная плата плательщика налога.
Если плательщик налога получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время пребывания плательщика налога на больничном, то с целью их налогообложения такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления (п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ).
Суммы выплат в связи с временной потерей трудоспособности (больничные) отражаются в форме № 1ДФ с признаком дохода «101».
При этом, если начисления фонда оплаты труда осуществляются за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, они отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были осуществлены начисления (п.п. 1.6.2 п. 1.6 раздела 1 Инструкции № 5).
В случае если производятся доначисление и выплаты сумм за предыдущие налоговые периоды (месяцы), в частности суммы выплат в связи с временной потерей трудоспособности (больничные), то такие суммы доначислений (начислений) следует относить к соответствующим налоговым периодам, за которые осуществляются начисления. То есть в этом случае уточняющая форма № 1ДФ не подается.
9. Работник с 01.04.2019 г. по 24.04.2019 г. находился в ежегодном отпуске. 27.03.2019 г. ему были начислены и выплачены отпускные за апрель 2019 г. В отчете по форме № 1ДФ за какой квартал отражать начисление и выплату отпускных (и соответственно начисление и уплату НДФЛ)?
Если плательщик налога получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения, в том числе за время отпуска, то с целью их налогообложения такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления (п.п. 169.4.1 ст. 169 НКУ).
НДФЛ уплачивается в момент выплаты отпускных (п.п. 168.1.2 ст. 168 НКУ).
В указанном случае начисление и выплата отпускных отражаются в форме № 1ДФ в I квартале.
В то же время следует помнить, что в графе 3а «Сума нарахованого доходу» формы № 1ДФ отражаются начисленные физическому лицу доходы независимо от того, выплачены они или нет, а в графе 3 «Сума виплаченого доходу» — сумма фактически выплаченного дохода плательщику налога налоговым агентом (с признаком дохода «101»).
Следовательно, отпускные (в том числе переходные), которые начисляют и выплачивают полностью за три дня до начала отпуска, в полном размере нужно указывать именно в квартале начисления и выплаты.
Кроме того, военный сбор уплачивается в сроки, установленные для уплаты НДФЛ. Поэтому в разделе ІІ формы № 1ДФ за квартал, в котором отпускные были начислены и выплачены, следует отразить и общую сумму военного сбора.
