Z-отчет как источник для НН
Источник данных. Фискалы практически во всех своих разъяснениях относительно итоговой НН вспоминают о Z-отчете. В этом можно увидеть намек на тот совершенно очевидный факт, что
в графу 10 раздела Б итоговой НН должен попадать объем реализованных товаров и услуг, соответствующий данным Z-отчета
Соответственно, именно этот объем и является базой начисления для НДС, подлежащего отражению в графе 11 итоговой НН. В БЗ 101.15 фискалы прямо подтверждают этот вывод, отмечая, что итоговая НН составляется на основании показателей РРО (кассовых отчетов). В нее вносится ежедневный итог объемов проданных товаров с учетом средств, как полученных за проданные, так и выданных за возвращенные товары.
Округление. Фискалы настаивают на том, что в Z-отчет должен попадать общий итог расчетных операций за реализованные товары (оказанные услуги), т. е. сумма из расчетных документов после округления (БЗ 109.10, письмо ГФСУ от 21.01.2019 г. № 224/6/99-99-12-01-02-15/ІПК).
А вот в итоговой НН фискалы хотят видеть итог расчетных операций до округления. При этом ссылаются они на то, что НКУ не предусмотрен учет каких-либо округлений, выполненных плательщиком при расчетах с покупателями, при определении базы обложения НДС (см. письма ГФСУ от 14.11.2018 г. № 4820/6/99-99-14-05-01-15/ІПК и от 29.11.2018 г. № 5012/6/99-99-14-05-01-15/ІПК)*.
* Подробно об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 101, с. 10.
Но! Здесь следует учесть то обстоятельство, что фискалы предлагают программировать РРО таким образом, чтобы в кассовом чеке были указаны суммы как до, так и после округления (см. письма ГФСУ от 09.08.2018 г. № 3493/6/99-99-15-05-01-15/ІПК и от 22.01.2019 г. № 234/6/99-99-12-01-02-15/ІПК). Поэтому, по нашему мнению, вполне возможно и в Z-отчете указывать суммы как до округления (для итоговой НН), так и после (для передачи фискалам информации об общем объеме расчетных операций). Фискалы в своих устных разъяснениях такой подход прямо не отвергают, хотя и не поддерживают его (см. также письмо ГФСУ от 05.02.2019 г. № 407/6/99-99-14-05-01-15/ІПК).
Как бы там ни было, в итоговую НН попадут лишь те суммы из Z-отчета, которые являются расчетными операциями в понимании ст. 2 Закона об РРО**.
Сюда относятся не только объемы реализованных в течение дня товаров или услуг. В Z-отчете (и в итоговой НН) учитываются также выплаченные в течение дня средства за возвращенные товары, реализованные в тот же день. Суммы таких возвратов учитываются в общей базе налогообложения (уменьшают ее) при составлении итоговой НН (БЗ 101.15)***.
*** Возврат средств за товары, реализованные в предыдущие дни, в итоговую НН за день возвратов не попадет: его следует отражать через РК к итоговой НН за день, когда такие товары были реализованы.
«Служебные» операции. Такие операции не являются расчетными в понимании ст. 2 Закона об РРО, поскольку не связаны с реализацией товаров или услуг. Сами по себе эти операции не вызывают никаких НДС-последствий, ведь при их осуществлении нет поставки в понимании пп. 14.1.185, 14.1.191 НКУ. Более того, если в течение дня осуществлены «служебные» операции, а собственно расчетные операции отсутствуют, печатать Z-отчет вообще не обязательно (п. 9 ст. 3 Закона об РРО, БЗ 109.09).
Следовательно, нет никаких оснований составлять НН на сумму инкассированных в конце смены наличных, которые были внесены в кассу (или хранились в ней) в начале смены как разменная монета.
Составление «итоговой» НН вообще не имеет никакого отношения к инкассации
Оно касается только реализации на протяжении дня товаров или услуг в объемах, которые зафиксированы в Z-отчете.
Отражение в бухучете
В бухгалтерском учете объемы реализации товаров и услуг, проведенные через РРО, отражаются в зависимости от того, в какой форме (наличной или безналичной с применением платежных карточек) осуществляются расчетные операции, которые проводятся через РРО. Кстати, здесь Z-отчет способствует удобству бухучета, ведь в нем отдельно отражены объемы реализации через соответствующий РРО в наличной и в безналичной формах. Поскольку вопрос с разменной монетой, инкассируемой вместе с выручкой, возникает только при наличных расчетах, безналичные расчеты здесь опускаем.
На объемы реализации товаров за наличные (в соответствии с данными Z-отчета) делаем проводку Дт 301 (Операционная касса) — Кт 702, а на суммы инкассации наличности — Дт 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» — Кт 301 (Операционная касса).
Но есть еще наличность, которая хранится на месте проведения расчетов. Как учитывать ее? Легко и просто! Такая наличность является выручкой предыдущих дней, которая в эти дни не была инкассирована. Следовательно, она остается на аналитическом счете 301 (Операционная касса) до ее физической инкассации. Другими словами, аналитический счет 301 (Операционная касса) в начале рабочей смены содержит остаток на сумму наличности, которая хранится на месте проведения расчетов.
В конце рабочей смены по кредиту этого аналитического счета отражается наличность в сумме, на которую была осуществлена инкассация. Эта сумма может включать как выручку от реализации за день, так и часть разменной монеты.
Пример. Предприятие в течение операционного дня в соответствии с данными Z-отчета реализовало товаров на 72000 грн. (в том числе НДС — 12000 грн.) исключительно за наличные. На начало операционного дня на месте проведения расчетов хранилась наличность в сумме 300 грн. В конце операционного дня было инкассировано 72200 грн.
Учитываем реализацию товаров через РРО
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
дебет | кредит | |||
1 | Реализовано товаров за рабочую смену (проведено через РРО, данные Z-отчета) | 301/ОК* | 702 | 72000 |
2 | Начислены НО по НДС (составлена итоговая НН) | 702 | 641/НДС | 12000 |
3 | Списана себестоимость реализованных товаров | 902 | 282 | 25000 |
4 | Списана сумма реализованной торговой наценки | 285 | 282 | 47000 |
5 | Инкассирована наличность | 333 | 301/ОК* | 72200 |
* На начало рабочей смены аналитический счет 301/ОК имеет дебетовое сальдо в сумме 300 грн. |
Иногда субъекты хозяйствования «прогоняют» наличные расчеты через субсчет 361. На наш взгляд, так делать нельзя. Ведь субсчет 361 предназначен для отражения задолженности по конкретным дебиторам, а не для операций по реализации товаров конечным потребителям.