Купля-продажа валюты: правила — новые, учет — старый

Покупаем валюту по новым правилам

Первое, о чем нужно обязательно помнить: купить валюту предприятие может только через банк на валютном рынке. Такой вывод следует из положений ч. 1 и 3 ст. 6 Закона о валюте. Само собой разумеется, купить валюту в простом обменнике не получится.

Для покупки валюты предприятие подает в обслуживающий банк заявление на покупку валюты в произвольной форме (п. 7 Положения № 2, п. 10 Положения № 5). Банк вправе купить инвалюту без заявления от клиента — по его поручению. При этом порядок и условия проведения таких операций определяют в договоре банковского счета / другом договоре, заключенном между банком и клиентом.

Кроме того, будьте готовы к тому, что вместе с заявлением потребуется предоставить банку соответствующие документы, подтверждающие цели ее приобретения. Ведь, как указано в п. 4 Положения № 5, клиенты осуществляют операции по покупке безналичной инвалюты при наличии оснований/обязательств для проведения таких операций, подтвержденных соответствующими документами.

* Единственное, это освобождение от подачи подтверждающих документов не работает в том случае, если валютная операция имеет признаки дробления совокупности связанных финансовых операций (подробнее о дроблении операций см. на с. 12).

Правда, и в этом случае банк может потребовать соответствующие документы на собственное усмотрение (абзац второй п. 5 Положения № 5).

Приобретенную валюту, в том числе в незначительном размере, вы обязаны использовать по целевому назначению в течение 10 рабочих дней после дня ее зачисления на текущий счет (не позднее 2 рабочих дней, если валюта куплена для выполнения обязательств перед уполномоченным банком-кредитором по кредитному договору)**. Такие сроки установлены п. 44 Положения № 5. Ну а в случае их нарушения банк обязан продать приобретенную инвалюту в течение 5 рабочих дней на валютном рынке (п. 47 Положения № 5).

** Правило целевого использования валюты в установленный срок не распространяется на случаи покупки валюты для выполнения предприятием собственных долговых обязательств перед нерезидентом по кредитному договору (п. 45 Положения № 5), а также покупки валюты в незначительном размере клиентами-физлицами (п. 58 Положения № 5).

Бухгалтерский учет

Приобретенную валюту зачисляют на баланс (Дт 312 «Текущие счета в иностранной валюте») по курсу НБУ на дату ее оприходования (п. 5 П(С)БУ 21). Одновременно в составе доходов/расходов придется показать разницу между коммерческим курсом валюты на валютном рынке (т. е. курсом покупки валюты) и официальным курсом НБУ на дату ее оприходования. При этом, если:

— «рыночный» курс валюты выше курса НБУ (более распространенный случай) — признаем прочие операционные расходы (Дт 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты»);

— «рыночный» курс ниже курса НБУ (явление крайне редкое, но вдруг) — показываем прочие операционные доходы (Кт 711 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты»).

Кроме того, на дату баланса, а также на дату операции с валютой вам предстоит определять «обычные» курсовые разницы по правилам п. 8 П(С)БУ 21. При этом положительная курсовая разница (при росте курса валют) увеличивает доходы предприятия (Кт 714 «Доход от операционной курсовой разницы»), а отрицательная — расходы (Дт 945 «Потери от операционной курсовой разницы»).

Ну и наконец, сумма комиссионного вознаграждения банка за покупку валюты — не что иное, как административные расходы (п. 18 П(С)БУ 16), поэтому ее списываем в Дт 92 «Административные расходы».

Пример 1. Предприятие для оплаты своих обязательств по импортному договору покупает $10000. Коммерческий курс доллара США к гривне на дату:

— подачи заявления о покупке валюты — 28,5 грн./$ (здесь и далее курс — условный);

— приобретения валюты — 28,0 грн./$.

Официальный курс НБУ на дату:

— первоначального признания валюты (дату ее зачисления на баланс) — 27,5 грн./$;

— баланса (31.03.2019 г.) — 27,0 грн./$.

Комиссия банка — 0,2 % от стоимости покупки.

Таблица 1. Учет приобретения валюты

Правила обязательной продажи валюты

Правила обязательной продажи валюты* под новый Закон о валюте прописаны в разд. III Положения № 5.

* Наряду с обязательной продажей, валютное законодательство регламентирует правила продажи валюты банками по поручению клиентов. Однако в сегодняшней статье мы остановимся именно на обязательной продаже, от которой не уйти практически всем субъектам ВЭД. Тем более, что правила учета в том и в другом случае практически не различаются.

Как и прежде, под обязательную продажу попадают валютные поступления из-за границы, а также с территории Украины (с текущих счетов юрлиц-нерезидентов, кроме инвестиционных) в пользу юрлиц-резидентов, не являющихся банками, и физлиц-предпринимателей (п. 24 Положения № 5).

К счастью, это требование касается не всех валют. Обязательной продаже подлежат поступления в инвалюте 1-й группы Классификатора и в российских рублях (п. 27 Положения № 5).

Еще один положительный для субъекта ВЭД момент — обязательная продажа распространяется только на часть валютных поступлений. До 28.02.2019 г. (включительно) под обязательную продажу попадало 50 % валютных поступлений, а с 01.03.2019 г. — 30 %. Остальная часть валюты остается в распоряжении резидентов и нерезидентов и используется ими с учетом положений валютного законодательства (п. 25 Положения № 5).

Кроме того, «освобождающий» п. 26 Положения № 5 устанавливает целый ряд операций, валютные поступления по которым не подлежат обязательной продаже. Перечень достаточно обширный, аж из 17 пунктов. Но мы вспомним лишь некоторые из них. Так, правило обязательной продажи валюты не «работает» в отношении поступлений:

— по кредитам, займам, которые привлекают согласно международным договорам Украины, согласие на обязательность которых дано ВРУ, или от МФО (п. 2);

— в виде денежного обеспечения (гарантийный взнос, залог, задаток, депозит, гарантия) для участия нерезидента в аукционах/торгах/тендерах (п. 8);

— для осуществления иностранных инвестиций в Украину (п. 9);

— в пользу резидентов-посредников по договорам комиссии, поручения, консигнации или по агентским соглашениям, подлежащих дальнейшему перечислению владельцам средств. А вот уже банки, обслуживающие собственников средств, осуществляют обязательную продажу валютных поступлений (п. 12);

— в виде благотворительной помощи в пользу ее получателей (п. 13);

— которые возвращены по инициативе иностранного банка-получателя/посредника при условии, что (п. 14):

(1) перевод был осуществлен за счет собственных (некупленных) средств клиента;

(2) средства клиента, купленные им на валютном рынке Украины, были возвращены в течение 7 дней после дня их перечисления банком;

— в виде ошибочного перевода (п. 15).

Как происходит обязательная продажа валюты?

Причитающуюся предприятию сумму поступлений, на которые распространяется требование об обязательной продаже, банк предварительно зачисляет на распределительный счет.

Как видите, никаких заявлений на обязательную продажу банком валюты оформлять не нужно. Об этом говорит и п. 7 Положения № 2.

Остальные 70 % поступившей инвалюты банк зачисляет на текущий валютный счет предприятия. Они остаются в вашем распоряжении и вы можете использовать их по своему усмотрению (естественно, с соблюдением всех требований валютного законодательства).

Бухгалтерский учет

Бухучет операций обязательной продажи части валютных поступлений ведут, конечно же, с учетом требований П(С)БУ 21.

Зачисление валюты на распределительный счет. Валютные средства, полученные на распределительный счет, учитывают на субсчете 316 «Специальные счета в иностранной валюте». При этом сумму валюты, «упавшую» на этот транзитный распределительный счет, пересчитывают в гривни по курсу НБУ на дату зачисления средств в состав активов (дату получения).

Продажа валюты на валютном рынке. Как известно, денежные средства на счетах в банке — это монетарная статья баланса. Кроме того, не секрет, что по монетарным статьям баланса предприятие определяет курсовые разницы по правилам п. 8 П(С)БУ 21: на дату баланса и на дату осуществления операции.

Итак, по правилам пп. 28 — 29 Положения № 5 обязательную продажу части валютных поступлений банк осуществляет исключительно на следующий рабочий день (!) после дня зачисления средств на распределительный счет. Поскольку на дату продажи валюты НБУ наверняка установит уже другой курс валют, нежели на дату ее оприходования, то на этом этапе нужно пересчитать балансовую стоимость валюты и определить курсовую разницу. Положительная курсовая разница попадает в состав бухдоходов (Кт 714), а отрицательная — в состав расходов (Дт 945).

Кроме того, при продаже валюты предприятие отражает доходы/расходы от купли-продажи иностранной валюты. Возникают они из-за различия между курсом НБУ на дату продажи (по которому вы учитываете валюту на балансе) и коммерческим курсом валютного рынка (по которому банк продает валюту). При этом, если:

— «рыночный» курс выше курса НБУ (чаще всего именно так и бывает) — возникает доход от продажи валюты, который отражают по Кт 711;

— «рыночный» курс ниже курса НБУ — показывают расходы от продажи валюты (Дт 942).

Пример 2. На распределительный счет предприятия 06.03.2019 г. поступила предварительная оплата стоимости товаров от покупателя-нерезидента в сумме $10000. На следующий день (07.03.2019 г.) банк без поручения клиента осуществляет обязательную продажу 30 % полученных валютных поступлений. Остальные 70 % перечислены на валютный счет предприятия.

Официальный курс НБУ на дату:

— зачисления валюты на распределительный счет — 27,0 грн./$ (здесь и далее — курс условный);

— продажи валюты — 26,90 грн./$. Коммерческий курс на эту дату — 28 грн./$;

— баланса (31.03.2019 г.) — 27,5 грн./$.

Комиссия банка составляет 500 грн.

Таблица 2. Учет обязательной продажи части валютных поступлений

Налоговый учет купли-продажи валюты

Налоговоприбыльный учет операций купли-продажи инвалюты ничем не примечателен. Разве что своей простотой. Ведь никаких налоговых разниц для них НКУ не предусматривает. А это значит: в учете такие операции отражают исключительно по бухгалтерским правилам. То есть все, что в бухучете попало на счета учета доходов, увеличивает ваш финрезультат до налогообложения. Ну а расходы финрезультат уменьшают.