Для начала вспомним общие правила начисления налоговых обязательств (НО) и налогового кредита (НК) по НДС при получении «нерезидентских» услуг.
Базой НДС по полученным от нерезидента услугам является их договорная (контрактная) стоимость с учетом налогов и сборов, за исключением НДС, включенного в цену приобретения в соответствии с законодательством. При этом контрактную стоимость в инвалюте пересчитывают в гривни по курсу НБУ на дату возникновения НО (п. 190.2 НКУ). Сумму начисленных НДС-обязательств получатель услуг показывает в налоговой накладной, оформленной на такую операцию.
В свою очередь, право на налоговый кредит по НДС по «нерезидентским» услугам возникает на дату составления налоговой накладной (НН), при условии ее регистрации в ЕРНН (абзац четвертый п. 198.2 НКУ).
Ну а теперь разберемся, что делать получателю «нерезидентских» услуг в случае пересмотра их цены после отражения НДС-обязательств и налогового кредита.
Пересмотр цены импортной услуги является основанием для корректировки НДС-обязательств и налогового кредита по правилам п. 192.1 НКУ. Проводят такую корректировку на основании расчета корректировки (РК) к ранее оформленной НН (см. письмо ГФСУ от 06.06.2017 г. № 492/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, категорию 101.15 БЗ).
И обратите внимание:
РК составляют не только в случае уменьшения стоимости услуг, но и в случае пересмотра цен в сторону увеличения
А вот в оформлении дополнительной НН на сумму доплаты (в случае увеличения стоимости услуг) налоговики необходимости не видят (см. письма ГФСУ от 10.07.2017 г. № 1076/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ГУ ГФС в Запорожской обл. от 26.07.2018 г. № 3293/ІПК/08-01-12-01-10, 101.15 БЗ).
Получается, при пересмотре цены «нерезидентской» услуги (как в большую, так и в меньшую сторону) предприятию необходимо откорректировать сумму ранее начисленного налогового обязательства, величину которого, напомним, вы определяли по курсу НБУ, действовавшему на дату их возникновения. Поэтому при проведении корректировки НО логично пересчитывать стоимость полученных услуг все по тому же курсу НБУ на дату первоначального возникновения НО, т. е. независимо от курса на дату корректировки. Ведь дата начисления обязательств и действовавший на эту дату курс НБУ не изменились, увеличилась (уменьшилась) стоимость услуг, предоставляемых нерезидентом.
Предположим, предприятие перечислило нерезиденту авансовую оплату стоимости услуг в сумме $1000 (курс НБУ на дату оплаты — 28,0 грн/$). На дату перечисления аванса начислены НО по НДС в сумме 5600 грн. ($1000 х 28,0 грн./$ х 20 %). После этого резидент договорился с поставщиком услуг — нерезидентом о снижении стоимости услуг до $900. После пересмотра цены сумма НО составит 5040 грн. (($900 х 28,0 грн./$ х 20 %).
Сумму корректировки показывают одновременно в строках 6 и 13 декларации по НДС, которую подают за тот отчетный период, в котором составлен РК* (см. категорию 101.15 БЗ). Для расшифровки показателей этих строк заполняют специальные строки приложения Д1 к НДС-декларации.
* Обратите внимание: на наш взгляд, ориентироваться на период составления РК можно только в случае своевременной его регистрации в ЕРНН (в этом случае работает общий, а не новый срок регистрации, так как РК составлен не поставщиком, а получателем). В случае регистрации РК с нарушением сроков НО уменьшайте лишь в периоде регистрации РК, а НК — в периоде выписки РК.
