Одновременно с увеличением суммы износа увеличивают сумму расходов (п. 30 П(С)БУ 7). Кроме того, если ОС используют для строительства (изготовления, модернизации) других необоротных активов, сумму амортизации капитализируют (т. е. увеличивают первоначальную стоимость таких необоротных активов). Таким образом, на счетах бухучета сумму начисленной амортизации отражают в зависимости от направления использования объектов ОС.
При начислении амортизации необоротных активов увеличивают остаток по дебету забалансового счета 09 «Амортизационные отчисления».
Отражение амортизации в учете предприятия
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
Дт | Кт | |||
1 | Отражена сумма амортизации ОС, используемых в капитальном строительстве | 151 | 131 | 2500,00 |
2 | Отражена сумма амортизации ОС, используемых для изготовления объектов ОС собственными силами предприятия | 152 | 131 | 3800,00 |
3 | Отражена сумма амортизации ОС, используемых для изготовления объектов прочих необоротных материальных активов собственными силами предприятия | 153 | 131 | 1600,00 |
4 | Отражена сумма амортизации ОС, используемых для создания объектов нематериальных активов собственными силами предприятия | 154 | 131 | 700,00 |
5 | Отражена сумма амортизации ОС, используемых при производстве продукции (если эта сумма может быть непосредственно отнесена к конкретному объекту расходов) | 23 | 131 | 6500,00 |
6 | Отражена сумма амортизации ОС, используемых в работах, связанных с освоением новых производств и агрегатов, а также в подготовительных к производству работах в сезонных отраслях промышленности | 39 | 131 | 3200,00 |
7 | Отражена сумма амортизации ОС, используемых при производстве продукции (если эта сумма не может быть непосредственно отнесена к конкретному объекту расходов), для управления производством и обслуживания производственного процесса | 91 | 131 | 2100,00 |
8 | Отражена сумма амортизации ОС, используемых в административных целях | 92 | 131 | 4200,00 |
9 | Отражена сумма амортизации ОС, используемых для реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 93 | 131 | 1300,00 |
10 | Отражена сумма амортизации ОС, переданных в оперативную аренду (если аренда не является основным видом деятельности предприятия) | 949 | 131 | 1100,00 |
11 | Отражена в забалансовом учете сумма начисленной амортизации ОС | 09 | — | 27000,00 |
Амортизация бесплатно полученных ОС
В бухучете первоначальная стоимость безвозмездно полученных ОС подлежит амортизации. Однако здесь есть одна особенность. Предприятие ежемесячно в сумме, пропорциональной начисленной амортизации, признает доход от использования безвозмездно полученных ОС (Кт 745 «Доход от безвозмездно полученных активов»). По мере признания дохода уменьшается сумма дополнительного капитала, отраженного при зачислении таких объектов в состав активов (Дт 424).
Сказанное не касается земельных участков и природных ресурсов — их стоимость амортизации не подлежит. Доход от их получения отражают в момент выбытия этих активов.
В большинстве случаев первоначальная стоимость бесплатно полученных ОС и сумма дополнительного капитала, создание которого связано с их получением, отличаются.
Объясняется это тем, что дополнительный капитал увеличивают на справедливую стоимость бесплатно полученных ОС. При этом не учитывают расходы предприятия, связанные с доведением объекта ОС до состояния, пригодного для использования (на транспортировку, монтаж, наладку и т. п.). Поэтому и сумма дохода от использования безвозмездно полученных ОС будет отличаться от суммы начисленной амортизации по таким активам.
Как в таком случае определить сумму дохода? Воспользуйтесь следующей формулой:
Д = СС : (ПС - ЛС) х Амес,
где Д — сумма дохода;
СС — справедливая стоимость бесплатно полученного объекта ОС;
ПС — первоначальная стоимость бесплатно полученного объекта ОС;
ЛС — ликвидационная стоимость (если она определена предприятием);
Амес — месячная сумма амортизации бесплатно полученного объекта ОС.
Пример. Предприятие бесплатно получило объект ОС справедливой стоимостью 54000 грн. За транспортировку объекта уплачено 1800 грн. (в том числе НДС — 300 грн.).
При оприходовании объекта ОС предприятием установлено, что:
— амортизация осуществляется прямолинейным методом;
— срок полезного использования составляет 5 лет;
— ликвидационная стоимость равна нулю.
Амортизация бесплатно полученных ОС
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
Дт | Кт | |||
1 | Получен бесплатно станок | 152 | 424 | 54000,00 |
2 | Получены транспортные услуги | 152 | 631 | 1500,00 |
3 | Отражена сумма налогового кредита по НДС по полученным транспортным услугам | 644/1 | 631 | 300,00 |
641/НДС | 644/1 | 300,00 | ||
4 | Оплачены транспортные услуги | 631 | 311 | 1800,00 |
5 | Введен в эксплуатацию бесплатно полученный объект ОС (54000,00 грн. + 1500,00 грн.) | 104 | 152 | 55500,00 |
6 | Начислена амортизация станка в следующем месяце за месяцем его ввода в эксплуатацию | 91 | 131 | 925,00* |
* Месячная амортизация рассчитана так: 55500 грн. : 5 лет : 12 месяцев = 925 грн./мес. | ||||
7 | Признан доход от бесплатно полученных ОС | 424 | 745 | 900,00* |
* Сумму дохода определяем следующим образом: 54000 грн. : 55500 грн. х 925 грн. = 900 грн. |