То есть основной «учетный» критерий в этом случае — будущие экономические выгоды.
Расходы, подлежащие капитализации
Согласно п. 14 П(С)БУ 7 первоначальную стоимость ОС увеличивают на сумму расходов, связанных с улучшением объекта, которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования такого объекта. Таким образом, если ремонтные мероприятия привели к повышению качественных характеристик объекта ОС и получению в будущем экономических выгод в большем объеме, чем ожидалось в начале его использования, расходы, связанные с проведением таких мероприятий, в полном объеме относят на увеличение первоначальной стоимости объекта ОС.
Расходы на проведение улучшений объекта ОС в периоде их осуществления группируют по дебету субсчетов 151 и 152. По окончании работ по улучшению такого объекта сумму расходов относят на увеличение его первоначальной стоимости — в дебет соответствующих субсчетов счета 10.
Кроме того, сумму проведенных улучшений отражают по кредиту забалансового счета 09 (в пределах его дебетового остатка).
Пример 1. Производственное предприятие осуществило:
1) хозяйственным способом строительство пристройки к зданию производственного цеха с целью расширения производственных мощностей и увеличения объема выпускаемой продукции.
Стоимость улучшений составила 272600 грн. (в том числе НДС — 5000 грн.), из них:
— балансовая стоимость строительных материалов — 130000 грн.;
— расходы на оплату труда рабочих, занятых на строительстве пристройки, — 80000 грн.;
— сумма ЕСВ, начисленного на фонд оплаты труда работников, занятых строительством пристройки, — 17600 грн.;
— стоимость услуг сторонней организации — 30000 грн. (в том числе НДС — 5000 грн.);
— амортизация ОС и прочих необоротных материальных активов, использованных при строительстве, — 15000 грн.;
2) подрядным способом улучшение производственного оборудования, увеличившее будущие экономические выгоды, ожидаемые от его использования. Стоимость услуг подрядчика составила 60000 грн. (в том числе НДС — 10000 грн.).
Учет улучшений объектов ОС
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
Дт | Кт | |||
Улучшение объекта ОС хозяйственным способом | ||||
1 | Списана стоимость строительных материалов, использованных при проведении строительства | 151 | 205 | 130000,00 |
2 | Начислена заработная плата рабочим, занятым строительством пристройки к зданию цеха | 151 | 661 | 80000,00 |
3 | Начислен ЕСВ на фонд оплаты труда работников, занятых на строительстве объекта ОС | 151 | 651 | 17600,00 |
4 | Отражена стоимость услуг сторонней организации | 151 | 631 | 25000,00 |
5 | Отражена сумма НДС (до получения зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной) | 644/1 | 631 | 5000,00 |
6 | Отражен налоговый кредит по НДС (получена зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная) | 641/НДС | 644/1 | 5000,00 |
7 | Оплачена стоимость услуг сторонней организации | 631 | 311 | 30000,00 |
8 | Начислена амортизация ОС и прочих необоротных материальных активов, используемых при строительстве пристройки к зданию цеха | 151 | 131, 132 | 15000,00 |
9 | Увеличен остаток на забалансовом счете 09 | 09 | — | 15000,00 |
10 | Отражено увеличение первоначальной стоимости здания на сумму расходов по улучшению объекта ОС (130000,00 грн. + 80000,00 грн. + 17600,00 грн. + + 25000,00 грн. + 15000,00 грн.) | 103 | 151 | 267600,00 |
11 | Уменьшен остаток на забалансовом счете 09 | — | 09 | 267600,00 |
Улучшение объекта ОС подрядным способом | ||||
1 | Перечислена предварительная оплата стоимости услуг подрядной организации | 371 | 311 | 60000,00 |
2 | Отражена сумма НДС (до получения зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной) | 644/1 | 644/НДС | 10000,00 |
3 | Отражен налоговый кредит по НДС (получена зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная) | 641/НДС | 644/1 | 10000,00 |
4 | Подписан акт выполненных работ с подрядной организацией, производившей улучшение оборудования | 152 | 631 | 50000,00 |
5 | Списана сумма ранее начисленного налогового кредита по НДС | 644/НДС | 631 | 10000,00 |
6 | Отражен зачет задолженностей | 631 | 371 | 60000,00 |
7 | Отражено увеличение первоначальной стоимости оборудования на сумму расходов по его улучшению | 104 | 152 | 50000,00 |
8 | Уменьшен остаток по счету 09 | — | 09 | 50000,00 |
Расходы на ремонт и техобслуживание
По нормам п. 15 П(С)БУ 7 расходы, осуществляемые для поддержания объекта ОС в рабочем состоянии (проведение техосмотра, надзора, обслуживания, ремонта и пр.) и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включают в состав расходов отчетного периода.
В соответствии с П(С)БУ 16 расходы на ремонт и техническое обслуживание ОС относят в состав:
— себестоимости готовой продукции (счет 23) — по ОС, используемым непосредственно в процессе производства, если объект ОС занят в производстве конкретного вида продукции;
— общепроизводственных расходов (счет 91) — по ОС, используемым непосредственно в процессе производства, если объект ОС принимает участие в производстве нескольких видов продукции;
— административных расходов (счет 92) — по ОС общехозяйственного назначения;
— расходов на сбыт (счет 93) — по ОС, связанным со сбытом продукции;
— прочих операционных расходов (счет 94) — по ОС социально-культурного назначения и участвующим в процессе исследований и разработок.
Пример 2. Предприятие осуществило текущий ремонт:
а) административного здания подрядным способом на сумму 15000 грн. (в том числе НДС — 2500 грн.);
б) автомобиля, используемого для доставки готовой продукции покупателям, хозяйственным способом на сумму 5708 грн., из них:
— стоимость запчастей — 4000 грн.;
— заработная плата автомеханика, занятого ремонтом автомобиля, — 1400 грн.;
— сумма ЕСВ, начисленного на заработную плату автомеханика, — 308 грн.
Учет ремонтов объектов ОС
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
Дт | Кт | |||
Текущий ремонт объекта ОС подрядным способом | ||||
1 | Перечислена предоплата подрядной организации за ремонтные работы | 371 | 311 | 15000,00 |
2 | Отражена сумма НДС (до получения зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной) | 644/1 | 644/НДС | 2500,00 |
3 | Отражен налоговый кредит по НДС (получена зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная) | 641/НДС | 644/1 | 2500,00 |
4 | Подписан акт выполненных работ с подрядной организацией и отражены расходы по ремонту административного здания | 92 | 631 | 12500,00 |
5 | Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС | 644/НДС | 631 | 2500,00 |
6 | Отражен зачет задолженностей | 631 | 371 | 15000,00 |
Текущий ремонт объекта ОС хозяйственным способом | ||||
1 | Списана стоимость запасных частей, использованных при проведении ремонта автомобиля | 93 | 207 | 4000,00 |
2 | Начислена заработная плата автомеханика, занятого ремонтом | 93 | 661 | 1400,00 |
3 | Начислен ЕСВ на заработную плату автомеханика | 93 | 651 | 308,00 |