Темы статей
Выбрать темы

Покупатель не регистрирует РК: что в учете?

Адамович Наталия, налоговый эксперт
При уменьшающих НДС-корректировках продавец всегда в зоне риска. Ведь не всякий покупатель согласен регистрировать РК. В такой ситуации оказался и наш продавец. Ему покупатель сообщил, что вообще не собирается регистрировать уменьшающий РК. Как продавцу отразить в учете корректировочную операцию? Когда зависший НДС можно списать на расходы? Давайте разбираться.

Корректировочных ситуаций, в результате которых может быть составлен уменьшающий РК, не мало. Это и возврат продавцом предоплаты, и возврат покупателем товаров, и уменьшение цены без корректировки количества. Когда происходит уменьшение суммы компенсации в пользу поставщика, работают правила из п.п. 192.1.1 НКУ и п. 17 Порядка № 569*: продавец уменьшает налоговые обязательства (НО), а покупатель уменьшает налоговый кредит (НК). Когда же в учете проводить такое уменьшение НДС?

* Порядок электронного администрирования НДС, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569.

У продавца

Продавец на дату проведения уменьшающей НДС-корректировочной операции должен составить РК и отправить его на регистрацию покупателю. При этом сразу же уменьшать НО нельзя. (ср. )Для него действует ключевое правило: продавец вправе уменьшить НО только после (!) регистрации покупателем уменьшающего РК (п.п. 192.1.1 НКУ). То есть

до тех пор, пока РК не будет зарегистрирован в ЕРНН, продавец уменьшить НО по НДС не может

Учитывая это, по дате проведения НДС-корректировки продавцу еще нельзя делать в бухучете «сторно» записью: Дт 704 — Кт 641/НДС (при возврате покупателем товара или при уменьшении цены поставленного товара, п. 7 Инструкции № 141**); Дт 643 — Кт 641/НДС (при возврате продавцом аванса), и корректировать ранее отраженные НО по НДС.

** Инструкция по бухгалтерскому учету НДС, утвержденная приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141.

На этапе составления уменьшающего РК продавцу желательно «сторно»-корректировку показать с использованием промежуточного дополнительно введенного субсчета 643/2 «Налоговые обязательства: РК без регистрации» к счету 643 «Налоговые обязательства». Это позволит ему отдельно учесть сумму уменьшения налоговых обязательств, пока что не подтвержденную зарегистрированным уменьшающим РК.

Как поясняют налоговики, определять период для отражения уменьшения НО в декларации по НДС (и одновременно в бухучете) продавцу следует с оглядкой на своевременность/несвоевременность регистрации покупателем РК (см. письма ГФСУ от 22.01.2016 г. № 2052/7/99-99-19-03-02-17, от 12.03.2018 г. № 952/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.23). То есть продавец уменьшает НО:

в периоде составления РК — если покупатель зарегистрировал РК своевременно;

в периоде регистрации РК — если покупатель зарегистрировал РК несвоевременно.

Срок регистрации уменьшающих РК, составленных на плательщиков НДС, — 15 календарных дней со дня получения РК покупателем (п. 201.10 НКУ). Однако, учитывая, что систему под эти новые сроки так и не перенастроили, для того чтобы не возникал показатель ΣПеревищ, налоговики советуют регистрировать такие уменьшающие РК в общие сроки (см. письмо ГФСУ от 20.07.2018 г. № 3204/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.15).

Как быть с суммой НДС, если уменьшающий РК покупатель регистрировать не собирается? В п. 8 Инструкции № 141 описан только порядок списания суммы НДС, которая не подтверждена своевременно зарегистрированной НН. И там сказано, что в бухучете списывают ее на следующий день по окончании последнего дня предельного срока для регистрации НН в ЕРНН.

Думаем, что при отсутствии регистрации уменьшающего РК покупатель должен использовать такой же принцип для списания так и не уменьшенной суммы НО по НДС.

По сути, возможность регистрации НН/РК бессрочная (в п. 201.10 НКУ нет упоминания о том, что срок регистрации НН/РК ограничивается). Однако на самом деле налоговики, согласовав позицию с Минфином, самоустановили максимальный срок регистрации НН/РК — 1095 дней с даты составления (см. письмо Минфина от 31.01.2018 г. № 11310-09-10/2681; БЗ 101.16). Именно такой максимально возможный срок регистрации закреплен в СЭА. Но система настроена так, что может принять к регистрации РК к НН, только:

1) если с даты составления корректируемой НН не прошло 1095 дней. Если с даты составления НН прошло более 1095 дней, система РК на регистрацию не пропустит;

2) если с даты составления самого РК не прошло 1095 дней.

Как поясняют налоговики, если уменьшающий РК не будет зарегистрирован в ЕРНН в течение 1095 календарных дней с даты операции, то налоговые обязательства у поставщика не могут быть уменьшены (см. БЗ 101.23).

Однако считать возможность уменьшить НО потерянной до истечения 1095 дней продавцу все же рановато. Ведь покупатель до окончания 1095 дней с даты операции еще может передумать и зарегистрировать уменьшающий РК.

Поэтому продавцу сразу реагировать на отказ покупателя в регистрации уменьшающего РК не стоит. А правильнее оставить не уменьшившую налоговые обязательства сумму НДС на субсчете 643/2 «Налоговые обязательства: расчеты корректировки без регистрации» до тех пор, пока:

— либо покупатель зарегистрирует уменьшающий РК. Тогда продавец в периоде регистрации уменьшающего РК проведет уменьшение НО в учете (сделает запись Дт 643/2 — Кт 641/НДС методом «сторно»);

— либо покупатель лишится статуса плательщика НДС или же пока не истекут предельные 1095 дней для регистрации РК. Ведь только после этого продавец окончательно утратит право уменьшить НО и может спокойно (после аннулирования покупателя как плательщика НДС или на 1096-й день с даты составления НН) списать так и не откорректированную сумму НДС на расходы (в дебет субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности»).

У покупателя

Для покупателя факт регистрации уменьшающего РК роли не играет. По правилам корректировки уменьшить НК покупатель обязан (!) в периоде проведения перерасчета (п.п. 192.1.1 НКУ). Отсутствие факта регистрации уменьшающего РК в ЕРНН не освобождает покупателя от обязанности уменьшить НК на сумму НДС, указанную в таком РК (п. 17 Порядка № 569).

Да и налоговики поясняют, что покупатель должен откорректировать НК, даже если на руках у него нет зарегистрированного РК (см. письмо ГФСУ от 19.07.2018 г. № 3179/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.23). Провести уменьшение НК они советуют на основании бухгалтерской справки (в стр. 14 разд. II декларации по НДС с обязательным заполнением табл. 2 приложения Д1).

Порядок учета сумм НДС, не подтвержденных зарегистрированным в ЕРНН уменьшающим РК, покажем на примере НДС-корректировки, связанной с возвратом ранее поставленного товара.

Учет возврата товара без регистрации уменьшающего РК

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн.

Дт

Кт

У продавца

1

Отгружен товар покупателю

361

702

12000

2

Отражены налоговые обязательства по НДС

702

641/НДС

2000

3

Списана себестоимость реализованного товара

902

281

7000

4

Возвращен товар покупателем (откорректирован доход)

704

361

12000

5

Составлен уменьшающий РК к НН и направлен покупателю для регистрации в ЕРНН

704

643/2*

2000

6

Оприходован возвращенный покупателем товар (методом «сторно»)

902

281

7000

7

РК не зарегистрирован в ЕРНН: на 1096-й день — сумма НО по НДС отнесена в расходы

949

643/2

2000

* Рекомендуем использовать дополнительный субсчет 643/2 «Налоговые обязательства: расчеты корректировки без регистрации», который бы учитывал разрыв во времени между составлением РК и фактом его регистрации в ЕРНН и отделял сумму неоткорректированных НО.

У покупателя

1

Получен товар от поставщика

281

631

10000

2

Отражена сумма «входного» НДС (до получения зарегистрированной НН)

644/1

631

2000

3

Отражен НК (получена зарегистрированная НН)

641/НДС

644/1

2000

4

Возвращен товар поставщику

631

281

10000

5

Откорректирован НК (методом «сторно»)

641/НДС*

631

2000

* При возврате товара покупатель в том же периоде обязан (!) уменьшить НК. То есть регистрация/нерегистрация уменьшающего РК для покупателя роли не играет.

выводы

  • Поставщик вправе уменьшить НО только после регистрации уменьшающего РК в ЕРНН. Зарегистрировать такой РК покупатель может в течение 1095 дней с даты составления РК.
  • Если покупатель не регистрирует уменьшающий РК, то списать на расходы корректируемые НО продавец вправе только на 1096-й день с даты операции.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше