РРО-миллион: «не спешите меня хоронить»

Для начала еще раз напомним «безРРОшные» правила для ФЛП, которые являются плательщиками единого налога. Эти правила установлены п. 296.10 НКУ. Согласно указанной норме сейчас РРО не применяется ФЛП-единоналожниками:

— первой группы;

— второй — четвертой групп независимо от избранного вида деятельности, объем дохода которых в течение календарного года не превышает 1000000 гривень (далее — РРО-миллион).

Отталкиваясь от этой нормы, поговорим о значении РРО-миллиона для ФЛП.

Без РРО, не принимая во внимание миллион

Единственные ФЛП, которые могут не считаться с РРО-миллионом, это — первогруппники. Для них п. 296.10 НКУ не предусматривает никакого «безРРОшного» объема дохода. Они не применяют РРО — и все! Конечно, если не реализовывают «РРО-обязанные» товары (см. об этом в следующем подразделе статьи).

Правда, было бы странно, если бы РРО-миллион имел какое-то влияние на первогруппников. Ведь для того, чтобы находиться на первой группе, ФЛП должен иметь предельный объем дохода не больше 300000 грн. (п.п. 1 п. 291.4 НКУ). Конечно, и первогруппник может превысить объем дохода для своей группы и одновременно превысить РРО-миллион. Однако это скорее теория, нежели практика.

Собственно, только у них такое право и останется после 01.01.2021 г. ☹ Но и на переходный период для первогруппников никаких «потрясений» не будет. Предельный объем дохода Закон № 129 им не повышает, поэтому для них, по сути, все останется как и сейчас. То есть они будут работать без РРО и какой-либо «оглядки» на РРО-миллион. Более того: с 19.04.2020 г. первогруппники смогут не применять РРО даже при продаже «РРО-токсичных» товаров, скажем, технически сложных бытовых товаров (далее — ТСБТ).

С РРО, не принимая во внимание миллион

Здесь ситуация прямо противоположная. Согласно п. 296.10 НКУ установлены определенные виды деятельности, при осуществлении которых применение РРО обязательно, несмотря на то, превысил ли ФЛП «порог» в виде РРО-миллиона. Сейчас такими видами деятельности являются:

— реализация ТСБТ, которые подлежат гарантийному ремонту (см. " Торговля ТСБТ: всегда ли нужен РРО?" и " «Он? Не он! Не я!!!», или Что такое ТСБТ" этого номера);

— реализация лекарственных средств и изделий медицинского назначения (см. " Лекарственные средства и РРО-иммунитет" этого номера).

Обратите внимание: согласно абзацу четвертому п. 296.10 НКУ при условии реализации вышеупомянутых товаров не применяются нормы пункта 296.10 НКУ. Поэтому даже первогруппник, который торгует, скажем, ТСБТ на рынке (п.п. 1 п. 291.4 НКУ), сейчас обязан применять РРО. Но для первогруппника это требование действует только до 19.04.2020 г.

Теперь несколько слов о будущем... Начиная с 19.04.2020 г. абсолютно все первогруппники (в том числе те, кто торгует ТСБТ) будут освобождены от РРО. А вот для ФЛП групп 2–4, которые торгуют указанными товарами, все останется как и сейчас. Кроме того, применение РРО (независимо от превышения РРО-миллиона) станет обязательным также для тех ФЛП групп 2–4, которые осуществляют предоставление платных услуг в сфере здравоохранения. Пока что ФЛП-единоналожники, которые осуществляют медицинскую практику (предоставление медицинских услуг) без продажи лекарств и медизделий, могут обходиться без РРО, если вписываются в РРО-миллион (см. письмо ГУ ГФС в Ровенской обл. от 06.09.2019 г. № 33/ІПК/17-00-13-02-04). Но это уже ненадолго.

Наконец, с 01.10.2020 г. независимо от того, превышен ли РРО-миллион, применять РРО будут обязаны также ФЛП-единоналожники групп 2–4, которые осуществляют виды деятельности, указанные в п. 53 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Подробно об этом читайте в статье " РРО для ФЛП-упрощенцев: что нас ожидает" этого номера.

Порядок расчета миллиона

Начиная с 19.04.2020 г. упоминание об РРО-миллионе исчезает из п. 296.10 НКУ. Однако оно остается в «переходном» п. 53 подразд. 10 разд. ХХ НКУ и полностью свое значение РРО-миллион потеряет только с 01.01.2021 г. Потому расчет РРО-миллиона еще больше года будет актуальным для ФЛП-единоналожников. Посмотрим же, как его считать!

Под «единоналожный» п. 296.10 НКУ существует специальный Порядок № 439. Для определения РРО-миллиона учитываются в совокупности все виды доходов, которые получены плательщиком единого налога от осуществления предпринимательской деятельности в течение календарного года независимо от избранных видов деятельности (п. 2 Порядка № 439). И независимо от того, в наличной или безналичной форме получены эти доходы. Следовательно:

1) объем полученного ФЛП дохода следует контролировать (самостоятельно) в течение календарного года. То есть РРО-миллион рассчитывается в текущем календарном году (с 1 января до 31 декабря), а не, скажем, за предыдущий год (БЗ 107.04). И еще: нет нужды контролировать, не превысили ли вы РРО-миллион за последние 12 месяцев без учета календарного года (как, скажем, с обязательной НДС-регистрацией согласно п. 181.1 НКУ). То есть, например, за период с 01.11.2018 г. по 31.10.2019 г. ваш доход может превысить 1 млн грн. Главное, чтобы он не превысил 1 млн грн. за период с 1 января по 31 декабря 2019 года. А с 1 января следующего года «счетчик» РРО-миллиона «обнуляется»;

2) чтобы применение РРО стало для ФЛП обязательным, РРО-миллион должен быть именно превышен, то есть чтобы сумма полученного дохода составляла бы хотя бы 1000000 грн. 01 коп. То есть доход в сумме 999999 грн. и даже ровно 1000000 грн. — еще не влечет обязанности применять РРО, ведь превышения РРО-миллиона не происходит;

3) в расчет РРО-миллиона включаются только доходы от предпринимательской деятельности. А это значит, что «гражданские» доходы, полученные таким ФЛП в статусе обычного физического лица — плательщика НДФЛ, в РРО-миллионе «не учитываются».

То есть действующему единоналожнику при расчете РРО-миллиона следует опираться на нормы ст. 292 НКУ (БЗ 107.04) и включать в расчет: (1) денежные доходы в наличной или безналичной форме (п. 292.1 НКУ); (2) «бесплатные» доходы (п. 292.3 НКУ); (3) посредническое вознаграждение, если ФЛП является посредником по договору комиссии или другому посредническому договору (п. 292.4 НКУ, см. также письмо ГУ ГФС в Харьковской обл. от 19.03.2019 г. № 1111/ІПК/20-40-13-02-10*).

* Подробно о доходах единоналожника читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 85, с. 19.

Правда, налоговики в некоторых своих разъяснениях говорят, что ФЛП-посредник обязано применять РРО в случае, если РРО-миллион превысит выручка (а не доход) такого ФЛП. То есть такому посреднику фискалы предписывают учитывать при расчете РРО-миллиона также и транзитные средства (см., например, письма ГФСУ от 07.03.2019 г. № 952/М/99-99-14-05-01-14/ІПК и от 11.04.2019 г. № 1546/6/99-99-13-01-03-15/ІПК). Надеемся, это — досадная случайность.

Для расчета РРО-миллиона можно использовать данные «единоналожных» книг учета (графы 6 и 8). При этом учитывать следует как «обычные» доходы, так и доходы, которые облагаются по повышенной ставке (п. 293.4 НКУ).

А если ФЛП посреди года изменил систему налогообложения и перешел с общей системы на упрощенную? Учитывать ли ему в расчете РРО-миллиона те доходы, которые он получил в текущем году во время пребывания на общей системе? Налоговики в своих устных консультациях однозначно отвечают: учитывать. Не принимая во внимание то, что п. 2 Порядка № 439 говорит только о доходах, полученных плательщиками единого налога. То есть

Однако, очевидно, для расчета РРО-миллиона ФЛП, который перешел с общей системы, должен «переучесть» свои «общесистемные» доходы по правилам ст. 292 НКУ. То есть брать их в расчет следует исходя из того, как бы учитывались эти операции, если бы ФЛП находился на упрощенной системе. Поэтому от «общесистемных» периодов в расчет РРО-миллиона попадает не разница между доходами и расходами (п. 177.2 НКУ), а вся сумма средств, которая поступила на счет или в кассу (п. 292.1 НКУ).

Например, ФЛП перешел на упрощенную систему в IV квартале 2019 г. Это значит, что «общесистемные» доходы за три квартала 2019 г. (переучтенные по «единоналожным» правилам) нужно прибавлять к «единоналожным» доходам, полученным в IV квартале 2019 г. И РРО-миллион определять суммарно по этим доходам.

А если в отчетном году происходил возврат средств за возвращенный товар? Учитывать или нет полученные и возвращенные средства в расчете РРО-миллиона? По нашему мнению, такие средства в расчет РРО-миллиона можно не включать, ведь они не являются доходом единоналожника (п.п. 5 п. 292.11 НКУ). Но здесь есть нюансы (см. " Спасательный круг для РРО-иммунитета" этого номера).

Последствия превышения миллиона

Допустим теперь, что ФЛП таки превысил РРО-миллион. При таких обстоятельствах п. 296.10 НКУ провозглашает: применение РРО становится обязательным. Единственное исключение — это когда ФЛП, который превысил РРО-миллион, подпадает под действие других норм ст. 9 Закона об РРО (кроме «единоналожного» п. 6 ст. 9 Закона об РРО). Например, если ФЛП, который превысил РРО-миллион, осуществляет перевозку пассажиров и подпадает под действие п. 4 ст. 9 Закона об РРО (БЗ 109.03).

Но самый простой пример — это когда ФЛП осуществляет все свои расчеты исключительно в безналичной форме (п. 12 ст. 9 Закона об РРО). Заметьте: если хотя бы одна операция будет расчетной в понимании ст. 2 Закона об РРО (наличный расчет или эквайринг), применять РРО нужно будет обязательно (см. письмо ГФСУ от 22.03.2019 г. № 1180/6/99-99-14-05-01-15/ІПК и письмо ГУ ГФС в Одесской обл. от 20.11.2018 г. № 4888/ІПК/15-32-14-06-07). Причем не применять РРО можно даже в том случае, если наличные операции были в рамках РРО-миллиона, но после его превышения ФЛП перешел на безналичный расчет (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 11.05.2018 г. № 2099/ІПК/26-15-14-09-13/ІПК).

А можно ли после превышения РРО-миллиона заменить РРО КУРО и РК? Сейчас — нет. Ведь п. 2 постановления № 1336 прямо отсылает к п. 296.10 НКУ с его требованием обязательно применять РРО при превышении РРО-миллиона. Поэтому п. 1 Перечня № 1336 сейчас фактически потерял смысл — до достижения РРО-миллиона можно вообще «забить» и на РРО, и на КУРО с РК, а после его достижения нужно использовать только РРО.

Если ни под какие исключения из ст. 9 Закона об РРО ФЛП-единоналожник не попал, он начинает применять РРО с первого числа первого месяца квартала, следующего за возникновением такого превышения, и продолжает это делать во всех следующих налоговых периодах в течение ЕН-регистрации.

Например, ФЛП группы 3 по данным декларации за три квартала 2019 г. получил доход 800000 грн. При таких обстоятельствах, если объем дохода в IV квартале превысит 200000 грн., с І квартала 2020 года применение РРО станет обязательным.

Обратите внимание! Превышение РРО-миллиона — это система «ниппеля», или «храповика». То есть если ФЛП в текущем году превысил РРО-миллион, а в следующем году объем дохода был менее 1 млн грн. — от обязательного применения РРО это уже не спасет. И даже если ФЛП, который превысил РРО-миллион, покинул упрощенную систему (или вообще разрегистрировал ФЛП), а потом вернулся на нее (или опять зарегистрировался ФЛП) — все равно использовать РРО ему придется с самого начала повторной ЕН-регистрации (см. письмо ГФСУ от 02.02.2018 г. № 438/К/99-99-14-05-01-14/ІПК, письмо ГУ ГФС в Запорожской обл. от 21.06.2018 г. № 2752/ІПК/08-01-13-02-08 и БЗ 109.02).