Определяем вид ошибки
Условно все ошибки в пенсионной и ЕСВ-отчетности можно разделить на два вида:
— «несуммовые» ошибки (корректировка персональных данных либо их дополнение);
— ошибки в суммовых показателях (в базе взимания, ЕСВ-разнице, сумме ЕСВ).
«Несуммовые» ошибки. К ним можно отнести:
1) ошибки в персональных данных работников (реквизиты таблиц 5, 6, 7), например, в:
— гражданстве лица;
— регистрационном номере учетной карточки плательщика налогов или номере и серии (при наличии) паспорта;
— коде категории застрахованного лица;
— количестве календарных дней нахождения в трудовых/гражданско-правовых отношениях, болезни, отпусков в связи с рождением ребенка и без сохранения зарплаты;
— коде основания для исчисления стажа отдельным категориям лиц в соответствии с законодательством (специальный стаж);
2) ошибки, возникшие в связи с непредоставлением сведений о застрахованном лице, которые следовало показать в таблицах 5 — 7. Например, в таблице 5 забыли указать сведения о том, что:
— был заключен (или расторгнут) трудовой договор с работником и/или гражданско-правовой договор с застрахованным лицом — непредпринимателем;
— работнице предоставлен (или закончился) отпуск в связи с беременностью, для ухода за ребенком до достижения им 3 (6) лет.
Обязательно исправлять такие ошибки? Да. Ведь они могут повлиять на правильность исчисления страхового, пенсионного стажа работников и размер их пенсии. Ну и конечно же, помним о том, что исправленная «несуммовая» ошибка может спасти должностных лиц работодателя от админштрафа по ст. 1651 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X в общем случае в размере от 510 до 680 грн.
А теперь очертим круг ошибок в суммовых показателях пенсионной и ЕСВ-отчетности.
Ошибки в суммах. Это ошибки, возникшие в связи с:
— неправильным отражением базы взимания ЕСВ (взносов в Пенсионный фонд — до 2011 года), в том числе с неправильным применением максимальной величины базы взимания ЕСВ (максимальной величины заработной платы (дохода), с которой уплачивались взносы в Пенсионный фонд — до 2011 года) и с неверным определением ЕСВ-разниц, в случае, когда фактическая база взимания ЕСВ ниже минзарплаты;
— применением неверного размера ставок ЕСВ (взносов в Пенсионный фонд — до 2011 года), в том числе с применением неверного размера понижающего коэффициента.
Обращаем внимание тех, кто в текущем месяце доначисляет зарплату за предыдущий, в частности, в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибки! Для целей взимания ЕСВ такое доначисление не является ошибкой. Почему так? Обязательства по ЕСВ возникают при начислении/выплате дохода. Поэтому сумму доначисленной зарплаты включаете в базу начисления того месяца, в котором осуществляли такое доначисление, и взимаете с нее ЕСВ в общем порядке.
Заметьте: если суммовая ошибка привела к необходимости доначислить ЕСВ, страхователю грозит штраф в размере 10 % такого доначисленного ЕСВ за каждый полный или неполный отчетный период, за который он доначислен, но не более 50 % доначисленного ЕСВ. Причем этот штраф необходимо будет уплатить независимо от того, кем эти взносы были доначислены — контролирующим органом по результатам проверки или самим страхователем.
Общие правила исправления
Если ошибку выявили до окончания предельного срока подачи отчетности по ЕСВ, то скажем честно: вам повезло. В такой ситуации вам необходимо просто сформировать и подать еще один Отчет по форме № Д4 с правильными показателями до окончания предельного срока. Действующим будет считаться последний электронный или бумажный отчет, поданный вами (п. 1 разд. V Порядка № 435).
Заново формировать и подавать необходимо весь отчет по ЕСВ со всеми таблицами со статусом «початкова», а не только те таблицы, в которых были выявлены ошибки
Если до окончания срока подачи в отчете подать только отдельные таблицы формы № Д4 за текущий отчетный период со статусом «скасовуюча», «додаткова», то такой отчет не будет считаться отчетом и будет считаться таким, что не подавался (см. разъяснение ГФСУ в подкатегории 301.06 БЗ).
Если ошибку выявили по окончании предельного срока подачи пенсионной и ЕСВ-отчетности, то порядок исправления такой ошибки зависит от вида ошибки от того, в каком периоде она была допущена.
«Несуммовые» ошибки. Если такая ошибка пробралась в отчет:
— в отчетных годах до 2010 года — руководствуемся Порядком № 7-6. Несмотря на то, что этот документ отменен, именно его нормы следует использовать при исправлении ошибок, допущенных за периоды до 2010 года (см. абзац второй п. 2 постановления № 25-2);
— в отчетных месяцах 2010 года — исправляем в соответствии с Порядком № 26-1, заполняя действовавшую в 2010 году форму отчета;
— в отчетных месяцах начиная с января 2011 года — исправляем согласно Порядку № 435. Исправления отражаем в действующей сегодня форме № Д4 (приложение 4 к Порядку № 435). Однако при оценке правильности заполнения отчетов по ЕСВ, поданных за предыдущие периоды, используем тот порядок ее заполнения, который действовал в период ее подачи.
В общем случае ошибки, допущенные в отчете по форме № Д4 (за периоды начиная с 2011 года), исправляете, формируя титульный лист и соответствующие таблицы со статусом «скасовуюча», «додаткова», «початкова».
Ошибку в персональных данных работника в уже сданном отчете исправляют через таблицы со статусом «скасовуюча» и «початкова».
Чтобы дополнить таблицы 5 и 7 забытыми строками, формируют таблицы со статусом «додаткова».
Отменить сведения, ошибочно попавшие в таблицы 5, 6 и 7, можно, продублировав их в таблице со статусом «скасовуюча».
При этом учтите, что:
во-первых, отчет, сформированный для исправления «несуммовых» ошибок за предыдущие отчетные периоды, не должен содержать таблицу 1 формы № Д4;
во-вторых, формируя таблицы 6, нельзя изменять суммовые показатели;
в-третьих, если вы подаете за один и тот же отчетный период таблицы со статусами «скасовуюча» и «додаткова», их необходимо подавать с отдельными титульными листами (как два отдельных отчета).
Ошибки в суммовых показателях исправляют через таблицы 1 и 6 (при необходимости) Отчета по форме № Д4 за текущий отчетный период.
Важно! Обязательно исправляйте ошибки в пенсионной и ЕСВ-отчетности! Дело в том, что срок давности для взыскания недоимки, пени и штрафов по пенсионным взносам не применяется после 01.01.2004 г. (ч. 15 ст. 106 Закона № 1058), а по ЕСВ — с момента появления на свет этого взноса (ч. 16 ст. 25 Закона № 2464).
выводы
- Ошибки, допущенные в пенсионной и ЕСВ-отчетности, можно условно разделить на суммовые и «несуммовые».
- Если ошибка выявлена до окончания предельного срока подачи отчета по форме № Д4, ее можно исправить, подав отчет с правильными данными до окончания этого срока.
- Порядок исправления ошибки в пенсионной и ЕСВ-отчетности, выявленной по окончании предельного срока ее подачи, зависит от вида такой ошибки.