Допустим, принято решение исправить ошибку и провести доначисление трудовых выплат уволенному работнику (т. е. такому, который на момент начисления уже не состоит в трудовых отношениях с работодателем). Суммы рассчитаны. Осталось решить вопрос с налогообложением.
НДФЛ, ВС
Доначисленные суммы зарплаты включаем в базу обложения НДФЛ и ВС. В форме № 1ДФ такие выплаты, на наш взгляд, следует отражать с признаком дохода «127». Ведь на момент их начисления плательщик налога — бывший работник уже не состоит с налоговым агентом в трудовых отношениях.
Единый социальный взнос
Забытые выплаты, начисленные уже уволенным работникам, попадут в базу начисления ЕСВ только в том случае, если они начислены за отработанное время (например, зарплата, премия, индексация).
В таблице 6 Отчета по ЕСВ, сформированного за тот отчетный период, в котором проводили доначисление, отражаем доначисленную выплату за отработанное время в отдельной строке, указывая в графе 10 КТН «1», а в графе 11 — месяц и год, за который эта выплата начислена.
Отдельно поговорим о ситуации, когда доначисляется выплата, начисленная за несколько месяцев. Пример: в октябре бывшему работнику, уволенному в июле 2019 года, начисляют своевременно не начисленную квартальную премию. В этом случае для целей ЕСВ общую сумму доначисленной выплаты делят на количество месяцев, за которые она начислена (в нашем случае — на 3 (месяца)). Затем полученные суммы относят к базе начисления ЕСВ за месяцы, за которые такие суммы доначислены и окончательно определяют сумму ЕСВ. Это требование ч. 2 ст. 7 Закона № 2464.
В таблице 6 Отчета по форме № Д4 доначисленные за несколько месяцев суммы также отражают с разбивкой по месяцам.
То есть по уволенному работнику:
— в графе 9 указывают код категории застрахованного лица «1» (заработная плата);
— в графе 10 — код типа начислений «1»;
— в графе 11 — соответствующий месяц года, за который начислена выплата;
А вот графу 15 таблицы 6 не заполняем. Ведь о количестве дней в трудовых отношениях в таких месяцах вы уже уведомили контролирующие органы.
Если же бывшему работнику после увольнения с работы доначисляют выплату за неотработанное время (отпускные, компенсацию за неиспользованный отпуск) либо выплату, которая не входит в фонд оплаты труда (больничные, декретные), то такие выплаты в базу начисления ЕСВ не попадут.
