НДСные ошибки в бухучете исправляют точно так же, как и любые другие бухгалтерские ошибки. То есть порядок исправления НДС-ошибок будет зависеть от давности ошибки и от ее влияния на финрезультат.
Исправляем ошибку текущего года
Такие ошибки исправляют в периоде их выявления:
— методом «красное сторно» — если нужно убрать ошибочно начисленные налоговые обязательства (НО) или налоговый кредит (НК), либо уменьшить их сумму;
— методом дополнительных бухгалтерских записей — если нужно начислить ошибочно не отраженные НО/НК или увеличить их сумму.
То есть для того, чтобы убрать ошибочную НДС-проводку (или уменьшить ее сумму), отраженную в текущем году, нужно просто повторить ошибочную запись со знаком «минус». Добавляем не отраженную операцию обычной проводкой, которая должна была быть показана изначально. Увеличиваем сумму ошибочно заниженного НДС — повторением обычной «начисляющей» проводки на сумму ошибки.
Важно! Корректирующие проводки отражаем в месяце выявления ошибки, исправления в уже закрытый ошибочный период не вносим.
Если ошибка выявлена после завершения года, но до утверждения (предоставления) годовой финансовой отчетности за этот период, — НДС-ошибку исправляем в таком же порядке, но исправляющую запись отражаем последним числом декабря истекшего года (п. 1 разд. ІІ НП(С)БУ 1).
Исправляющие записи отражаем на основании бухгалтерской справки, в которой указываем содержание ошибки, сумму и корреспонденцию счетов бухучета, посредством которой вносим изменения.
Пример 1. В октябре 2019 г. выявлены такие НДС-ошибки:
— в марте 2019 года ошибочно завышена сумма НО на 100 грн. (завышены реализационные проводки и выписана НН на большую сумму);
— в августе 2019 года ошибочно не отразили НК на сумму 2000 грн. по НН, выписанной на предоплату.
Таблица 1. Исправляем текущие НДС-ошибки в бухучете
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Уменьшен доход от реализации | 361 | 702 | 600,00 |
| 702 | 643/НДС | 100,00 | ||
| 2 | Откорректирована сумма ошибочно завышенных НО | 643/НДС | 641/НДС | 100,00 |
| 3 | Уменьшен налог на прибыль за 1 квартал 2019 года (500 грн. х 18 %) | 98 | 641 | 90,00 |
| 4 | Отражен «забытый» НК | 641/НДС | 644/1 | 2000,00 |
В нашем примере НДС-ошибка повлияла на сумму дохода, тем самым затронув и налоговоприбыльные начисления. Поэтому сумма налога на прибыль за 1 квартал откорректирована. А вот недоплаты налога не возникло. Поэтому никаких штрафных санкций нет. Если бы в результате ошибки возникла недоплата налога, то в бухучете пришлось бы отражать еще и начисление штрафа: Дт 948 — Кт 641.
Исправляем прошлогоднюю ошибку
Если ошибка допущена в прошлом году, порядок ее исправления зависит от того, повлияла она на финрезультат предприятия или нет.
Прошлогодние НДС-ошибки, затрагивающие финрезультат (ими являются, например, ошибки в начислении обычных НО (Дт 70 — Кт 643), компенсирующих НО и НО на минбазу (Дт 949 — Кт 641)), исправляют путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года (п. 4 П(С)БУ 6). Если вместо прибыли у вас непокрытый убыток — корректировать придется его (см. письмо Минфина от 23.02.2010 г. № 31-34000-20-10/3939). Согласно Инструкции № 291 такие ошибки исправляют через счет 44 в корреспонденции со счетами учета соответствующих объектов классов 1 — 6.
То есть прошлогоднюю НДС-ошибку, повлиявшую на финрезультат, исправляем проводкой (обычной или сторнирующей): Дт 44 — Кт 643, 641.
Если прошлогодняя НДС-ошибка не затрагивает доходные/расходные счета (такой ошибкой, например, является ошибка, связанная с начислением НК), то корректировать придется сальдо на начало года только по тем статьям актива и пассива Баланса, которых эти ошибки коснулись.
Пример 2. В октябре 2019 года выявлена ошибка в сумме начисленных компенсирующих НО за декабрь 2018 года. Их сумма занижена на 10000 грн. В этом же периоде был ошибочно не отражен НК на 10000 грн.
Таблица 2. Исправляем прошлогодние ошибки в бухучете
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Отражено доначисление компенсирующих НО | 441 | 641/НДС | 10000,00 |
| 2 | Уменьшена сумма налога на прибыль за 2018 год (10000 грн. х 18 %) | 441 | 641 | 1800,00 |
| 3 | Увеличена сумма НК | 641/НДС | 644/1 | 10000,00 |
Помните: после исправления прошлогодних ошибок в учете придется составить новую правильную финотчетность за ошибочный год, в текущей финотчетности следует отражать уже правильные показатели (по данным на начало отчетного периода), а в примечаниях к финотчетности нужно будет указать содержание и сумму ошибки, статьи финотчетности прошлых периодов, пересчитанные с целью повторного предоставления сопоставимой информации, факт или нецелесообразность повторного обнародования исправленной финотчетности (подробно об алгоритме исправления ошибок см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 25, с. 5).
Неотражение НК — не обязательно ошибка
И еще не забывайте о том, что право на отражение НК сохраняется за плательщиком на протяжении 1095 дней с даты составления НН/РК (п. 198.6 НКУ). Поэтому ситуацию с неотражением НК можно и вовсе не рассматривать как ошибку. Достаточно просто отразить его в одном из последующих периодов в рамках указанного срока. Тогда ни бухгалтерских справок составлять не нужно, ни исправлений в прошлогоднюю финотчетность вносить не придется.
Хотя, безусловно, бывают случаи, когда лучше все-таки исправиться. Например, неотраженным НК можно перекрыть заниженные НО этого периода (как в примере 2). А вот если с даты составления НН прошло больше 1095 дней, то отразить НК по ней уже не получится (см. БЗ 101.13).
