Плательщиком горючего акциза является лицо, реализующее горючее (п.п. 212.1.15 НКУ). В п.п. 14.1.1411 НКУ горючее определено как нефтепродукты, сжиженный газ, топливо моторное альтернативное, топливо моторное смесевое, вещества, используемые как компоненты моторных топлив, другие товары, указанные в п.п. 215.3.4 НКУ. Буквально из этого определения не следует, что в п.п. 215.3.4 НКУ перечислен исчерпывающий перечень горючего, однако можно уверенно говорить, что в нем приведен четкий перечень тех товарных позиций, которые относятся к горючему для целей применения «акцизного» разд. VI НКУ.
В этом перечне имеются два кода УКТ ВЭД, упоминающих мазут: 2710 19 51 00 — «Паливо рідке (мазут) для специфічних процесів переробки» и 2710 19 55 00 — «Паливо рідке (мазут) для хімічних перетворень у процесах, крім зазначених у товарній підкатегорії 2710 19 51 00». Если мазут вы получаете с этими кодами, то он однозначно является подакцизным товаром. И такой мазут считается горючим для целей разд. VI НКУ, т. е. для обложения акцизным налогом иэлектронного администрирования операций с горючим, со всеми вытекающими…
В то же время УКТ ВЭД содержит еще несколько товарных кодов мазута, используемого «для иных целей» (в зависимости от разного содержания в нем серы): 2710 19 62 00; 2710 19 64 00; 2710 19 68 10; 2710 19 68 20; 2710 19 68 90.
А вот эти коды уже не входят в перечень товаров, приведенных в п.п. 215.3.4 НКУ, поэтому если вы используете мазут с одним из этих кодов УКТ ВЭД, то можете успокоиться и не переживать по поводу заданного вопроса.
Такой подход подтверждают и налоговики — см. письмо ГНСУ от 13.09.2019 г. № 174/6/99-00-04-02-06-15/ІПК с ответом на вопрос в отношении мазута, отвечающего техническим условиям ДСТУ 4058-2001 («Паливо нафтове, мазут»), но имеющего код УКТ ВЭД 2710 19 64 00.
Так что мазут мазуту рознь. Поэтому если у вас есть возможность выбирать, какой мазут использовать, и этот выбор не будет связан с какими-то химико-техническими проблемами (т. е. вам все равно, какой вид мазута использовать в хозцелях), то лучше избегайте мазута с теми двумя кодами, включенными в перечень горючего (в п.п. 215.3.4 НКУ).
Если же ваш мазут по коду УКТ ВЭД все-таки попадает в горючее, то не спешите огорчаться, а разберитесь, соответствуете ли вы всем требованиям для регистрации плательщиком горючего акциза.
По мнению налоговиков, если вы используете горючее (в том числе мазут) только для собственных нужд, а также не храните чужое горючее и не реализуете никакого горючего, то необходимо определить, попадаете ли вы под критерии акцизного склада.
По нашему же мнению, если вы не осуществляете операций по реализации горючего (см. этот термин в п.п. 14.1.212 НКУ), то вам не нужно регистрироваться плательщиком горючего акциза. Однако налоговики трактуют НКУ не столь либерально и во главу угла здесь ставят вопрос наличия/отсутствия у субъекта акцизного склада (т. е. наличия у него на конкретной территории/помещении емкостей для хранения горючего, превышающих общим объемом 200 м3 и/или превышения им общего объема, полученного за календарный год горючего 1000 м3).
Подробнее о том, как определить, есть ли у вас акцизный склад, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 59, с. 3, а о том, почему мы считаем, что требовать регистрации у тех, кто использует горючее только для собственных нужд, некорректно — в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 76, с. 10.
В то же время помните: если вы, подпадая под критерии акцизного склада не зарегистрируетесь плательщиком акциза (и не зарегистрируете склад(ы)), то наверняка придется судиться с фискалами, но с неизвестными шансами на победу, так как судебная практика по таким делам еще не сформировалась.
