Выплачиваем мотивационную выплату нерезиденту

Принятие решения об оформлении операции по предоставлению скидки нерезиденту в виде импорта маркетинговой услуги по продвижению товара является довольно хорошим решением резидента — продавца товара. Особенно это видно тогда, когда оформление скидки путем составления кредит-ноты может стать причиной невозможности снять вашу экспортную операцию с валютного надзора. Подробно о том, почему так происходит читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 44, с. 14.

Кроме того, предоставление скидки, после того как денежные средства за экспортированный товар уже поступили от нерезидента, обусловливает неочевидную правовую природу таких денег.

Если же все оформлено путем предоставления маркетинговых услуг нерезидентом, то вопросы сразу исчезают. Отражаем такую выплату как обычную оплату за импорт услуги. А именно как импорт услуги по мерчандайзингу, т. е. услуги, способствующей интенсивному продвижению товаров в розничной торговле без активного участия специального персонала. Подробно о таких услугах читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 100.

Таким образом, если выплату оформляют путем предоставления нерезидентом услуги по мерчандайзингу, то в бухучете резидент отдельно будет показывать операцию по экспорту товаров и отдельно операцию по импорту услуг. При этом поскольку за импорт услуги резидент будет уплачивать живые средства нерезиденту, то эти две операции вообще не будут пересекаться.

При этом следует помнить, что поскольку мерчандайзинг — направление маркетинга, то в бухучете понесенные в связи с его проведением расходы следует отражать в составе расходов на сбыт. То есть предоставление услуг нерезидентом по продвижению товара отражают в составе расходов того периода, в котором они были осуществлены, и относят на счет 93.

Основанием для отражения расходов в учете является должным образом составленный первичный документ. Поэтому, чтобы резидент имел право на расходы, без акта предоставленных услуг по мерчандайзингу с нерезидентом здесь не обойтись.

Что касается отражения этой операции в налоговоприбыльном учете, то если резидент является малодоходником, то он должен отражать такие операции по бухгалтерским правилам.

А вот если резидент является высокодоходником или малодоходником-добровольцем, то в некоторых случаях он должен применять налоговые разницы. Речь идет о случаях, когда:

— нерезидент, которому перечисляется мотивационная выплата, является «особым» нерезидентом, т. е. он «родом» из Перечня «низконалоговых» государств, утвержденного постановлением Кабмина от 27.12.2017 г. № 1045, или из Перечня организационно-правовых форм, утвержденного постановлением Кабмина от 04.07.2017 г. № 480. Если это так, то резидент должен увеличить свой финрезультат на сумму 30 % стоимости услуг, приобретенных у таких специфических продавцов (п.п. 140.5.4 НКУ). Подробно об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 11, с. 2;

— операция с нерезидентом является контролируемой (в случаях, определенных ст. 39 НКУ). Тогда следует откорректировать (увеличить) финрезультат на сумму превышения договорной (контрактной) стоимости приобретенных услуг над ценой, определенной по принципу «вытянутой руки» (п.п. 140.5.2 НКУ).

К сведению! Такие разницы рассчитывают только по результатам налогового (отчетного) года (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 95, с. 2).

В случае осуществления мотивационной выплаты другим «обычным» нерезидентам, то есть тем, которые не попали ни в один из вышеупомянутых Перечней или операция с ними не признана контролируемой, то такую импортную операцию в налоговоприбыльном учете высокодоходники и малодоходники-добровольцы отражают по бухправилам. То есть так, как это делают малодоходники-отказники.

Также резиденту не придется платить налог на репатриацию из стоимости услуг по продвижению товара за рубежом. Дело в том, что такие выплаты нерезидентам прямо упомянуты в п.п. «й» п.п. 141.4.1 НКУ, как исключение из доходов, из которых не удерживается налог на репатриацию.

Что касается НДС-учета, то мерчандайзинговые услуги, т. е. услуги по продвижению товара за границей, являются объектом обложения НДС только при условии, что их поставщик зарегистрирован на таможенной территории Украины (п.п. «б» п. 185.1, п. 186.4 НКУ). В нашем случае поставщик является нерезидентом, а потому услуга по продвижению товара в стране нерезидента НДС не облагается.

Пример. Предприятие заключило договор с нерезидентом на поставку товара стоимостью 60000 €. Нерезидент осуществил оплату за товар в том же месяце, в котором состоялась его отгрузка. После оплаты была предоставлена скидка в размере 5000 €. Предприятие оформило предоставление скидки в виде услуги по продвижению нерезидентом товара в стране нерезидента.

Учет предоставления нерезиденту скидки в виде мотивационной выплаты