Налоговоприбыльный учет
Сразу скажем: в налоговоприбыльном учете для посреднических операций каких-либо специальных налоговых разниц НКУ не предусматривает. Поэтому здесь и заказчик, и посредник полностью ориентируются на бухгалтерский финансовый результат, являющийся, как известно, объектом обложения налогом на прибыль.
Бухгалтерский учет
Заказчик. По общим правилам, образцы товаров, которые передаются посреднику для бесплатной раздачи, продолжают числиться на балансе заказчика. Только после получения отчета от посредника о выполнении им обязательств о раздаче таких товаров заказчик списывает их стоимость в состав расходов на сбыт (счет 93).
Кроме отчета, посредник предоставляет заказчику акт приема-передачи результатов посреднической услуги. Заказчик такие расходы включает в состав расходов на сбыт.
Посредник. Он отражает товары, полученные для бесплатной раздачи, за балансом по стоимости, указанной в первичных документах на передачу товара от заказчика.
По мере бесплатной раздачи товаров посредник списывает их с забалансового счета
По завершении посреднических услуг стороны подписывают соответствующий акт и посредник признает в бухгалтерском учете доход.
НДС
Заказчик. Для заказчика операции по бесплатной раздаче образцов товара приравниваются к поставке и облагаются НДС. При этом налоговые обязательства (НО) возникают по общеустановленным посредническим правилам (п. 189.4 НКУ). То есть датой возникновения НО будет дата передачи таких товаров посреднику.
База налогообложения определяется согласно п. 188.1 НКУ на уровне договорной (нулевой) стоимости, но не ниже «минбазы». Если передаваться будут покупные товары/образцы, то НО начисляют исходя из стоимости их приобретения. Если передается продукция собственного производства — исходя из обычных цен на такую продукцию.
Поскольку при бесплатной передаче договорная стоимость равна нулю, то заказчик составляет две отдельные налоговые накладные:
— одну — на сумму, рассчитанную исходя из фактической (нулевой) цены поставки (составляется на посредника);
— вторую — на сумму минбазы (составляет на себя с типом причины «15»).
Причем начислять компенсирующие НО согласно п.п. «г» п. 198.5 НКУ заказчику не нужно (письмо ГФСУ от 23.05.2019 г. № 2343/6/99-99-15-03-02-15/ИНК, 101.06 БЗ*). Ведь бесплатно передаваемые образцы товаров фактически используются заказчиком для рекламных целей, т. е. хозяйственная деятельность очевидна.
* Хотя ранее налоговики при бесплатных поставках навязывали двойное начисление НО (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 22, с. 8, 2018, № 24, с. 28).
Кроме того, существует лояльная версия от налоговиков, когда при бесплатных раздачах в рекламных целях можно вообще избежать начисления НО. Так, если стоимость бесплатно переданных товаров/услуг включается в цену продажи рекламируемой продукции (товаров/услуг), то отдельно НО не начисляются. Считается, что они облагаются НДС в составе той операции, в стоимость которой были включены (см. письмо ГФСУ от 23.05.2019 г. № 2343/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 54, с. 3, № 62, с. 11).
Но учтите: если рекламная деятельность направлена на продвижение товаров/услуг, не облагаемых НДС (льготируемых и/или необъектных), то от начисления компенсирующих НО уже не уйти (безусловно, если есть что компенсировать, т. е. был входной НДС). Основания для начисления НО дают пп. «а» и «б» п. 198.5 НКУ.
Посредник. Для посредника в части самой операции по бесплатной поставке образцов товара НДС при входе и выходе равен нулю. Вместе с тем на сумму оказанных заказчику посреднических услуг НО у него возникают в общем порядке по правилу первого события (п. 187.1 НКУ).
Радует, что фискалы придерживаются такой же позиции. В частности, в письме ГФСУ от 23.05.2019 г. № 2343/6/99-99-15-03-02-15/ИНК они отметили: если бесплатное распространение товаров осуществляет не сам налогоплательщик, а по его поручению третьи лица, то базой обложения НДС у посредника будет стоимость услуги по распространению товаров, а не стоимость самих товаров, подлежащих распространению. В общем, движение бесплатного товара на НДС-учете посредника никак не скажется.
Покажем операцию по бесплатной раздаче образцов товара в проводках (см. таблицу ниже).
Учет посреднической операции по бесплатной раздаче образцов товара
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| Заказчик | ||||
| 1 | Переданы образцы товара посреднику (по себестоимости) | 283 | 281 | 30000 |
| 2 | Отражены НО по бесплатной передаче товаров исходя из минбазы | 643 | 641/НДС | 6000 |
| 949 | 643 | 6000 | ||
| 3 | Списана себестоимость бесплатно розданных товаров на основании отчета посредника | 93 | 283 | 30000 |
| 4 | Списана на расходы сумма вознаграждения посредника | 93 | 685 | 200 |
| 5 | Отражен НК в составе стоимости посреднических услуг | 644/1 | 685 | 40 |
| 641/НДС | 644/1 | 40 | ||
| 6 | Перечислены посреднику денежные средства | 685 | 311 | 240 |
| Посредник | ||||
| 1 | Получены образцы товаров от заказчика | 023 | — | 36000 |
| 2 | Списаны розданные бесплатно товары заказчика | — | 023 | 36000 |
| 3 | Отражены посреднические услуги по бесплатной раздаче товаров/образцов | 361 | 703 | 240 |
| 4 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 703 | 641 | 40 |
| 5 | Получены денежные средства от заказчика | 311 | 361 | 240 |
выводы
- В случае бесплатного распространения рекламных образцов товаров у заказчика возникают НО исходя из минбазы на дату передачи таких товаров посреднику.
- У посредника НО возникают только в части оказанных заказчику посреднических услуг.
