Нас будет интересовать такая ситуация. Потребитель купил товар, затем обнаружил в нем существенный недостаток (или того хуже, выяснилось, что товар фальсифицирован). В этом случае потребитель имеет право потребовать, в частности, расторжения договора и возврата уплаченной за товар денежной суммы (ч. 1 ст. 8 Закона № 1023).
При этом цена товара на момент его возврата может измениться. Иначе говоря, на момент обращения покупателя к продавцу с требованием о возврате товара цена на аналогичный товар может быть либо выше, либо ниже цены приобретения.
И здесь самое интересное. В ч. 7 ст. 8 Закона № 1023 указано, что при возврате товара расчеты с потребителем в случае повышения цены на товар должны осуществляться исходя из его стоимости на момент предъявления соответствующего требования (в данном случае таким требованием будет требование покупателя о расторжении договора) , а в случае снижения цены— исходя из стоимости товара на момент покупки.
Если, например, товар был приобретен за 3000 грн., а на момент возврата его стоимость у продавца составляет 2500 грн., то покупателю вернут его же 3000 грн. — и тут вопросов нет. А если товар был куплен за 3000 грн., а на день расторжения договора купли-продажи цена на него у продавца увеличилась до 3500 грн., то покупателю должны вернуть 3500 грн. Что же получается? У покупателя возникает доход на сумму 500 грн.? Для ответа на этот вопрос обратимся к положениям НКУ.
В соответствии с п.п. 165.1.12 НКУ в месячный налогооблагаемый доход не включается, в частности, денежная компенсация стоимости таких товаров, предоставленная плательщику налога в случае их возврата продавцу или лицу, уполномоченному таким продавцом осуществлять их гарантийное обслуживание (замену) в течение гарантийного срока, но не выше цены приобретения таких товаров (п.п. 165.1.12 НКУ). Из вышеприведенной нормы НКУ следует, что у покупателя-физлица не возникает налогооблагаемого дохода только в случае, если при возврате товара цена на возвращаемый товар снизилась или не изменилась.
Если на момент возврата товара его цена у продавца выросла по сравнению с ценой на день приобретения такого товара, то при выплате покупателю денежных средств за возвращенный некачественный товар у последнего возникает налогооблагаемый доход в сумме, равной разнице между ценой на момент возврата и ценой на момент покупки.
Налоговым агентом в рассматриваемой ситуации является, конечно же, субъект хозяйствования — продавец.
В базу налогообложения такой доход-разница войдет в фактической сумме. Применять «натуральный» коэффициент, предусмотренный п. 164.5 НКУ, здесь не нужно. Ведь выплата дохода производится в денежной форме. А значит, на руки покупатель должен получить сумму разницы, уменьшенную на НДФЛ и ВС.
Обратите внимание. Если продавец использует РРО, то при выплате средств в чеке должна быть указана сумма, равная общей стоимости товара на момент возврата (без удержания НДФЛ и ВС). Поэтому на практике продавцам приходится просить покупателя вернуть в кассу предприятия сумму НДФЛ и ВС. Заметим, что этот вариант довольно проблемный, поскольку начисления и удержания НДФЛ (ВС) при выплате дохода покупателю, по сути, не происходит. То есть нарушается требование п.п. «а» п. 176.2 НКУ.
Есть еще вариант — выплатить покупателю сумму дохода без удержаний, а сумму НДФЛ и ВС продавец уплатит за счет своих средств. Чтобы найти сумму дохода, подлежащую начислению, нужно «накрутить» НДФЛ и ВС на сумму дохода покупателя. Для этого рекомендуем использовать коэффициент (К), рассчитанный по формуле: К = 100 : (100 - Сн - СВС), где Сн — ставка НДФЛ (18 %); СВС — ставка ВС (1,5 %). При указанных ставках НДФЛ и ВС получаем коэффициент 1,242236.
И, наконец, третий, самый оптимальный вариант — перечислить покупателю средства за возвращенный товар за минусом НДФЛ и ВС на его банковский счет.
Переходим к Налоговому расчету по форме № 1ДФ. Для целей заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ у покупателя следует взять его регистрационный номер.
В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ необлагаемый доход (стоимость товара на момент приобретения) отражается с признаком дохода «138», а облагаемый налогом доход-разница, на наш взгляд, — с признаком дохода «126».
Облагаемый и необлагаемый доходы нужно указать и в разделе II формы № 1ДФ.
Для наглядности приведем пример.
Пример. В августе 2019 года покупателю был продан смартфон стоимостью 2000 грн. (продавец — неплательщик НДС). В сентябре 2019 года покупатель выявил существенные недостатки в работе смартфона и потребовал возврата денежных средств за некачественный товар. На момент возврата товара и денежных средств цена на смартфоны такой модели увеличилась и составила 2400 грн.
Деньги продавец вернул на банковский счет покупателя.
Поскольку на момент возврата товара его цена оказалась выше цены приобретения, у покупателя возникает налогооблагаемый доход в сумме, равной 400 грн. (2400,00 грн. - 2000,00 грн.).
Определим сумму НДФЛ, которую обязан удержать и уплатить в бюджет продавец: 400,00 грн. х х 18 % : 100 % = 72,00 грн.
Сумма ВС составит: 400,00 х 1,5 % : 100 % = 6,00 (грн.).
Таким образом, сумма денежной компенсации, которую продавец должен перечислить на счет покупателя, составит: 2400,00 грн. - 78,00 грн. = 2322,00 грн.
Учет операций по возврату товара
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
Дт | Кт | |||
1 | Продан товар покупателю | 301 | 702 | 2000,00 |
2 | Списана себестоимость товара | 902 | 282 | 1200,00 |
3 | Списана торговая наценка на товар | 285 | 282 | 800,00 |
4 | Отражен возврат товара покупателем | 704 | 377 | 2000,00 |
5 | Начислен налогооблагаемый доход покупателя (2400 грн. - 2000 грн.) | 93 | 685 | 400,00 |
6 | Удержан НДФЛ с дохода покупателя (400 грн. х 18 % : 100 %) | 685 | 641/НДФЛ | 72,00 |
7 | Удержан ВС с дохода покупателя (400 грн. х 1,5 % : 100 %) | 685 | 642/ВС | 6,00 |
8 | Отражена сумма разницы, подлежащая доплате (400 грн. - 72 грн. - 6 грн.) | 685 | 377 | 322,00 |
9 | Выданы денежные средства покупателю | 377 | 311 | 2322,00 |
Добавим, что деньги, уплаченные покупателем за товар, должны быть возвращены покупателю в день расторжения договора (в день возврата). Но если по определенным причинам деньги в день расторжения договора вернуть невозможно, то по договоренности сторон они должны быть возвращены в другой срок, но не позднее чем в течение семи дней.
В заключение еще раз уточним, что приведенные выше правила возврата касаются товаров ненадлежащего качества. При возврате качественного товара (не подошел цвет, размер, фасон и т. п.) покупателю возвращаются деньги исходя из цены на момент покупки (ч. 3 ст. 9 Закона № 1023).