Благодаря Закону № 533 в разд. VIII Закона № 2464 появился целый ряд «карантинных» переходных положений. Рассмотрим их по очереди!
Освобождение для ФЛП
От начисления, исчисления и уплаты ЕСВ за себя за периоды с 01.03.2020 г. по 31.03.2020 г. и с 01.04.2020 г. по 30.04.2020 г. освобождаются:
— ФЛП (как общесистемщики, так и упрощенцы);
— физические лица — независимые профессионалы, которые осуществляют научную, литературную, артистическую, художественную, образовательную или преподавательскую, медицинскую, юридическую (в том числе адвокатскую), нотариальную или религиозную (миссионерскую) и другую подобную деятельность и получают от нее доход;
— члены фермерского хозяйства, если они не относятся к лицам, которые подлежат страхованию на других основаниях.
Подчеркнем: освобождение от ЕСВ распространяется только на ЕСВ, который ФЛП, независимые профессионалы и фермеры уплачивают за себя. Поэтому, если, например, ФЛП начислял в марте или апреле зарплату наемным работникам, то ЕСВ с этих выплат все равно нужно уплатить.
ЕСВ за себя за март и апрель 2020 года самозанятым физическим лицам можно не уплачивать независимо от того, получали они доход от осуществления соответствующей деятельности в таких месяцах или нет. Правило, согласно которому ЕСВ необходимо уплачивать в сумме не меньше минимального взноса, даже если самозанятое лицо вообще не получало доход (абз. второй п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464), в этом случае не действует.
То есть самозанятое лицо может не уплачивать ЕСВ за себя за март и апрель 2020 года, даже если продолжит работать. Это, к примеру, касается ФЛП, которые торгуют через интернет, либо ФЛП или независимых профессионалов, осуществляющих медпрактику (они во время карантина на вес золота).
Обращаем внимание! Не уплачивать ЕСВ в связи с карантином — это право, а не обязанность самозанятого лица. Если ФЛП, независимый профессионал или фермер не хочет прекращать уплату ЕСВ за себя, он может принять решение о том, что он добровольно продолжает уплату. В таком случае ЕСВ уплачивается в размерах и в порядке, определенных Законом № 2464. Налоговики уже намекнули, что такое действие они расценят как решение уплачивать ЕСВ за «карантинные» периоды в обычном порядке (см. вопрос 15 в разъяснении от 20.03.2020 г.*).
* См.: tax.gov.ua/data/material/000/322/412719/Informaciyniy_list_7.pdf
Напомним, что базовая ставка ЕСВ по-прежнему составляет 22 процента (ч. 5 ст. 8 Закона № 2464). При этом размер минимального ЕСВ за месяц для всех вышеперечисленных категорий плательщиков в 2020 году составляет 1039,06 грн. Таким образом, благодаря карантину ФЛП, независимые профессионалы и фермеры могут сэкономить не менее 2078,12 грн. А могут и добровольно уплатить ЕСВ за март и апрель в размере не меньше, чем указанная сумма.
Все самозанятые лица обязаны уплачивать ЕСВ, начисленный за календарный квартал, до 20 числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается такой ЕСВ (абз. третий ч. 8 ст. 9 Закона № 2464). То есть если самозанятое лицо определилось с тем, что добровольно продолжает уплату ЕСВ, оно уплачивает его за I квартал не позднее 20.04.2020 г. в том же размере, что и раньше (не менее 3117,18 грн за квартал). Если же лицо решило воспользоваться «карантинной» ЕСВ-льготой, сумма ЕСВ за март будет равна нулю, следовательно, за I квартал 2020 года нужно будет уплатить не менее 2078,12 грн.
Обращаем внимание:
собственно сроки уплаты ЕСВ в связи с карантином не перенесены
А если самозанятое лицо уже успело уплатить ЕСВ за март и/или апрель 2020 года авансом? Просто будет переплата! Уплаченные суммы вы можете учесть при уплате ЕСВ за следующие периоды (см. ч. 13 ст. 9 Закона № 2464). Никакого заявления для этого подавать не нужно (см. вопрос 15 в разъяснении от 20.03.2020 г.*).
* См.: tax.gov.ua/data/material/000/322/412719/Informaciyniy_list_7.pdf.
Важно! Если вы приняли решение не уплачивать ЕСВ за март и апрель 2020 года, будьте внимательны при заполнении годовой отчетности по ЕСВ за себя. В этих месяцах вам нужно будет проставить прочерки (если отчитываетесь в эл. виде — не заполняете).
Если же ваше решение — платить, то отчетность по ЕСВ за себя заполняете в общем порядке.
Еще одна хорошая новость: потери пенсионного стажа не будет. Дело в том, что Закон № 533 внес изменения и в Закон № 1058. Согласно им для самозанятых лиц, которые не уплачивали ЕСВ за себя за март и апрель 2020 года, такие периоды включаются в страховой стаж и считается, что страховые взносы были уплачены в минимальном размере для каждого из таких периодов.
Карантин для ЕСВ-штрафов и пени
От начисления, исчисления и уплаты ЕСВ законодатель освободил только самозанятых лиц, и это освобождение касается только ЕСВ за себя. Остальные плательщики вместе с освобожденными «счастливчиками» могут порадоваться тому, что для всех них без исключения введен «карантин» для штрафов за ЕСВ-нарушения, совершенные в периоды с 01.03.2020 г. по 31.03.2020 г., с 01.04.2020 г. по 30.04.2020 г. и с 01.05.2020 г. по 31.05.2020 г.
«Карантин» касается следующих ЕСВ-штрафов:
1) за несвоевременную уплату ЕСВ или его несвоевременное перечисление. Если ЕСВ вообще не уплачен, Закон № 533 от этого штрафа не спасет;
2) за неполную или несвоевременную уплату ЕСВ одновременно с выдачей сумм выплат, на которые начисляется ЕСВ (п.п. 6 ч. 11 ст. 25 Закона № 2464);
3) за несвоевременную подачу ЕСВ-отчетности в налоговые органы.
Также законодатель прописал, что абзацы второй и третий п.п. 7 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ (относительно повышенного размера штрафа за повторное нарушение) не применяются в случае несвоевременной подачи отчетности, срок подачи которой приходится на карантинные периоды.
Также в течение периодов с 1 по 31 марта, с 1 по 30 апреля и с 1 по 31 мая 2020 года плательщикам ЕСВ пеня за просрочку платежа не начисляется, а начисленная пеня за эти периоды подлежит списанию.
Отмечаем: это освобождение призвано защитить от пени тех плательщиков ЕСВ, которые не успеют своевременно уплатить этот взнос. Можем допустить, что налоговики будут толковать эту норму так, что речь идет лишь о пене за несвоевременную уплату ЕСВ, срок уплаты которого приходится на период март — май 2020 года (например, за февраль 2020 года — не позднее 20.03.2020 г., или за I квартал 2020 года — не позднее 20.04.2020 г.)**. Если «карантинными» периодами ЕСВ останутся только март, апрель и май, пеня начнет начисляться начиная с 01.06.2020 г.
** Срок уплаты переносится с 19.04.2020 г. на 20.04.2020 г. на основании п. 11 разд. ІV Инструкции № 449.
Мораторий на ЕСВ-проверки
Законодатель установил мораторий на проведение документальных ЕСВ-проверок на период с 18 марта по 31 мая 2020 года. То есть ЕСВ-проверки в этот период не проводятся. Зато
ЕСВ-проверки, которые были начаты до 18.03.2020 г. и не были завершены, приостанавливаются до 31.05.2020 г.
То есть после того как закончится «карантинный» мораторий, контролирующие органы имеют право продолжить эти проверки и завершить их.
А если плательщикам направили или вручили письменное уведомление о проведении документальной плановой ЕСВ-проверки и указано, что датой начала такой проверки является дата, которая находится в пределах периода моратория (с 18.03.2020 г. по 31.05.2020 г.)? Налоговики по этому поводу уже успели успокоить. Они отмечают, что плательщики будут дополнительно проинформированы о введении «карантинного» моратория и, соответственно, об изменении даты, когда начнется проверка. То есть запланированные проверки не будут отменены, однако их сроки будут откорректированы на будущие периоды (см. вопрос 17 из вышеупомянутого разъяснения от 20.03.2020 г.).
Также действие моратория не будет распространяться на камеральные ЕСВ-проверки. Они будут проводиться как и прежде.
